房地产开发企业经营过程中的 纳税风险管控与税收筹划房地产税收筹划专题讲座.pptVIP

三、非银行企业内营业机构之间支付的利息　　与企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费不得扣除的理由类同，非银行企业内营业机构之间的资金拆借行为，本身是同一法人内部的交易行为，其发生的资金流动，不宜作为收入和费用体现；另外，由于企业内各营业机构不是独立的纳税人，而且企业所得税法实行法人所得税，要求同一法人的各分支机构汇总纳税，即取得利息收入的营业机构作为收入，支付利息的营业机构作为费用，汇总纳税时相互抵消，在税前计入收入或者扣除没有实际意义。但是，需要注意的是，这部分不得扣除的费用，不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息，这主要考虑到银行企业内部营业机构主要从事的就是资金拆借行为，其成本和费用的支出，主要就体现为利息，如果不允许银行企业内营业机构之间支付的利息扣除，对各银行企业内营业机构的会计账务、业绩等都无法如实准确反映，且由于实行法人汇总纳税后，准许银行企业内营业机构之间支付的利息扣除，相应获取这部分利息的其他银行企业内营业机构就将这部分利息作为收入，两者相抵，并不影响企业的应纳税总额，国家的税收利益不会受到影响。 18、总机构分摊的费用 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第五十条　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 【释义】：本条是关于非居民企业总分机构之间有关费用的扣除规定。 本条沿袭了原外资税法实施细则的规定，允许非居民企业向其在中国境内设立的机构、场所分摊有关费用，但必须满足以下几个要求。一、所分摊的费用必须是由中国境外总机构所负担，且与其在中国境内设立的机构、场所生产经营有关。即，首先这部分允许分摊的费用，必须是由非居民企业在中国境外的总机构所负担，且这部分费用是与其在中国境内设立的机构、场所的生产经营有关，否则不得作为本条规定的分摊费用。二、在中国境内设立的机构、场所能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件。三、有关费用必须是合理分摊的，才准予扣除。　　这是企业所得税税前扣除中收入与支出配比原则基本要求，若存在证据表明总机构分摊给中国境内分支机构的有关费用不合理的，或者通过乱摊费用，以获取某种非法税收利益的，将不允许扣除这些费用。　 19、公益性捐赠支出 （1） 《中华人民共和国企业所得税法》 第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （2） 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 第五十二条　本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： 　（一）依法登记，具有法人资格； 　（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； 　（三）全部资产及其增值为该法人所有； 　（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业； 　 （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； 　（七）有健全的财务会计制度； 　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； 　（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。 　 第五十三条　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 《关于公布2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税[2009]85号） 附件：1.2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单　　2.2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 （3） 《财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 》（财税〔2008〕104号）? 第四条第二款自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 第七条关于税收政策措施的执行期限　　以上政策措施，除增值税扩大抵扣范围政策外，凡未注明期限的，一律执行至2008年12月31日。 捐赠项目 税前扣除方法 要点 公益性捐赠 限额比例扣除 ①限额比例： 12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性