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决策导向下管理会计体系的构建论文 管理的重心在经营，经营的重心在决策，决策的重心在信息（李天民，1996）。如果我们以此作为三段论的前提的话，不难推断出“管理的重心在于信息”这个结论。会计报告的目标是提供决策有用的信息。 企业会计报告分为外部财务报告（即财务报告）和内部管理报告（管理会计报告MAR）。多年来，不论理论界还是实务界，人们更重视外部财务报告，却忽视了管理会计报告是会计报告的组成部分的理论价值及其在经济决策中的应用价值。 目前，管理会计报告研究尚处于探索阶段，实务界对系统的管理会计报告体系有迫切的现实需求。本文以此为出发点对众多学者的观点进行比较综述，以期为管理会计报告研究的发展尽一份微薄之力，使管理会计信息的作用在新环境下得以充分发挥。 明确基于决策的管理会计报告目标是构建其体系首要解决的问题。由于财务会计目标已逐步由受托责任观转变为决策有用观。一个完整的会计报告系统包括财务报告（即外部报告）和管理会计报告（即内部报告）组成，且对外报送的财务报告是以反映企业内部会计行为的管理会计报告为基础，因此决策有用观的编制要求不仅适用于财务报告，也同样适用于企业内部的管理会计报告。基于以上分析，确定基于决策的管理会计报告的目标为面向企业内部管理者，从决策价值创造的角度为企业的管理层提供及时、有效和相关的财务信息，满足管理者决策和控制的信息需要。 具体来说，基于决策的管理会计报告目标可以分为最高目标和基本目标两个层次。最高目标应符合企业追求企业价值最大化的经营目标，要求提供的信息具有足够的价值相关性，跟踪，反馈和预测企业的价值信息，对企业的价值创造活动进行事中和事后控制，理想是满足事前控制的目的。从根本上为优化资源配置和实现资本保值增值提供信息保证。基本目标的确定围绕终极目标，主要概括为以下两条主线：第一是为企业经营管理供信息，帮助管理者制定各项决策，第二是参与企业经营管理，对企业各项活动进行有效地控制。 综上所述，基于决策的管理会计应该为企业的决策和控制活动提供充足信息，并且提供的信息应与企业价值创造活动相关，时刻围绕价值创造的目标提供价值信息。最终建立更为透明协调统一的企业财务管理体系，以有利于企业管理者更为有效地发现并确定价值创造的渠道、优化资源配置、提高企业的运作效率。 孙建强、朱妍（xx）认为管理会计报告的设计应该主要解决报告的内容和报告的服务对象。平衡计分卡和作业管理思想可以解决这两个问题。企业按照平衡计分卡所涉及的四个方面设计管理会计报告的内容；按照作业管理的思想，将企业划分为多个编报单位，首先形成以各编报单位为基础的次级报告，使之贴近基层管理实践的管理人员，再以此为基础编制提供给高层管理者的整个企业的管理会计报告，进而形成一整套管理会计报告体系。王玉红（（xx）认为内部报告是信息传递的载体，站在决策视角，提出了构建基于决策的内部报告体系框架，包括筹资决策报告体系、投资决策报告体系和经营决策报告体系。张先治（xx）基于会计相关性理论，认为内部报告信息可以从会计要素、会计相关性和企业价值创造目标三个层次进行分类，分别构建三大内部报告系统，即基于会计要素的内部报告系统、基于会计相关性的内部报告系统和基于企业价值创造的内部报告系统。 从目前的研究现状可以看出，管理会计报告在企业内部决策中的重要性逐渐得到重视，关于管理会计报告系统的研究也初见成果。但企业内部所需的决策信息众多，而将作为内部信息载体的管理会计报告系统化、理论化，并与实务相结合，是目前管理会计理论发展的客观要求，也是实践应用的迫切需要。 （一）基于决策的管理会计报告的编制主体 基于决策的管理会计报告必须明确其编制的主体，即由谁负责组织管理会计报告的编制。由于决策指标在理论上可以计算并有助于于企业各部门之间沟通理解，但要将其应用到企业实践中却并不容易。在决策价值管理的实践中，决策指标不仅要拆分细化成为基层员工提供日常业务中执行业务简单易用的工具，还要使管理者能够明确影响企业价值创造的关键经营要素，以对具有持续价值创造能力的项目予以重视，逐步淘汰侵蚀企业价值的项目。因此要求财务人员不仅要精通财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且要全面理解企业财务管理知识；准确把握决策的计算方法和理论内涵。不仅要熟悉企业的状况，而且要对整个企业经营中的价值驱动因素有全方位多层次了解和把握；根据已掌握的资料和信息对企业的经营活动做出事前预测或规划。由于企业内部价值管理所需信息的复杂性，企业财务人员还必须寻求其它管理人员的协助，编制出能够满足企业进行价值管理需要的管理会计报告。 企业管理层必须相互配合相互协调，以做到信息提供的价值相关性，为满足管理会计报告能够满足企业管理层的决策符合企业价值最大化的目标共同努