新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例.docx

新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核 算的衔接及会计实例 新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例 [ 摘 要] 财政部先后于 2012 年、 2013 年颁布了新的《事业单位会计制度》和 《行政单位会计制度》，并规定分别于次年的 1 月 1 日起施行。新制度增设了“应 付职工薪酬”科目，对行政事业单位工资、津贴、补贴的会计核算和会计管理作出 了进一步的规范。新制度的这一增设，较好地衔接了新旧制度中关于职工薪酬的会 计核算， 在当前全面推进现代财政体制改革的背景下，不仅可以极大的提高预算 执行的精准度，而且也是行政事业单位会计制度向企业会计制度接轨的创新实践。 本文采集自网络，本站不保证该信息的准确性、真实性、完整性等，仅供学习 和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所有，如有不愿意被 转载的情况，请通知我们删除已转载的信息。 更多资料 [ 关键词 ] 行政事业单位 ; 应付职工薪酬 ; 会计核算实例 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 015 [ 中图分类号 ] F231 [ 文献标识码 ] A [ 文章编号 ] 1673 - 0194(2016)23- 0030- 03 “应付职工薪酬”科目的定义及账户设置 1.1 “应付职工薪酬”科目的定义及核算内容 应付职工薪酬是指行政事业单位为获得职工提供的服务，按照有关规定应付给 职工的各种形式的报酬以及为职工支付的其他相关支出。其核算内容主要包括基本 工资、奖金、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 1.2 “应付职工薪酬”科目账户的设置 行政事业单位新会计制度中指出，各行政事业单位应当根据国家有关规定在 “应付职工薪酬”科目账户下分别设置“工资 ( 离退休费 ) ”、“地方 ( 部门 ) 津贴补 贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等二级科目进行明 细核算。 “应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例 2.1 新旧会计制度下“应付职工薪酬”衔接的要点 2.1.1 准确衔接新旧科目，正确导入科目余额 2.1.1.1 工资薪金科目的衔接及余额导入 20 世纪 90 年代颁布实施的行政事业单位会计制度，并未对应付职工的各种薪 酬设置相应的会计科目进行核算。 2006 年，为了加强和规范行政事业单位工资、 津贴补贴发放的会计核算，财政部颁发了财库 [2006]48 号文，《财政部关于印发 〈行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法〉的通知》，该办法对行政事业 单位相关薪酬的发放进了详细说明，即在负债类科目下增设“ 211 应付工资 ( 离退 休费 ) ”、“ 212 应付地方 ( 部门 ) 津贴补贴”、“ 213 应付其他个人收入”三个科目 予以核算。《新行政事业单位会计制度》虽只设置了“应付职工薪酬”这一科目， 但其核算内容涵盖了上述办法中的三个科目。因而，新旧制度中工资薪金科目的衔 接，应该是 2006 年会计核算办法和新会计制度的衔接，即，将原“应付工资 ( 离退休费 ) ”、“应付地方 ( 部门 ) 津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目的余额 分别对应转入“应付职工薪酬”科目账户下的“工资 ( 离退休费 ) ”、“地方 ( 部门 ) 津贴补贴”、“其他个人收入”三个二级明细科目中进行核算。 2.1.1.2 单位代扣及应为职工缴纳款项科目的衔接及余额导入 行政单位代扣及应为职工支付款项科目的衔接及余额导入。原行政单位会计制度 ( 财预字 [1998]49 号 ) 中对行政单位发生的临时性暂存、应付款等待结算款项是通过“暂存款”科目进行归集，而新行政单位会计制度中取消了“暂存款”科 目，而是通过设置“应付职工薪酬”、“其他应付款”及“应缴税费”科目对单位 代扣或应该为职工缴纳的社会保险费、住房公积金、个人所得税等进行核算。在新 旧制度进行衔接时，先应对原“暂存款”中的余额分项进行分析，属于单位应为职 工缴纳的社会保险费、住房公积金，将其余额转入“应付职 工薪酬”科目，属于代扣职工应缴的社会保险费、住房公积金或个人所得税， 则将其余额分别转入“其他应付款”或“应缴税费”科目。 事业单位代扣及应为职工缴纳款项科目的衔接及余额导入。原事业单位会计制度 ( 财预字 [1997]288 号) 对事业单位应付、暂收的如个人交存公积金等是通过“其他应付款”科目进行归集，新事业单位会计制度虽保留了“其他应付款”这一 科目，但其核算范围比原制度中的“其他应付款”科目的核算范围小，不包括事业 单位应为职工缴纳的社会保险费和住房公积金。因此，在新旧制度的衔接中，必须 对“其他应付款”科目的余额进行逐项分析，将其中属于单