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评估我国现阶段作业成本法的适用性 作业成本法的演进与发展 作业成本法（ Activity-based Costing ，简称 ABC）首先由美国会计学家 埃里克·科勒教授（ Eric Kohler ）提出。他发现：在水力发电生产过程中，直接成本比重很低，间接成本很高，这从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。因而科勒教授指出：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。同时提出了作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。可以说，科勒教授的作业会计思想第一次把作业的观念引入 会计和管理之中，被认为是 ABC的萌芽。后来，斯拖布斯（ G.T. Staubus ）对ABC理论做了进一步研究，他认为：会计是一个信息系统，作业会计是一种和 决策有用性目标相联系的会计。要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。当然，这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。 上世纪 80 年代初至中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进 行全面的反思。先进制造系统的推广和普及，日本适时生产制度（ Just In Time, 以下简称 JIT ）的兴起引起了对整个西方公司经营管理思想的冲击。传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本 会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。 20 世纪末，由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普 遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定，导致了 ABC研究的全面兴起。在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（ Robert S.Kaplan ）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理 会计的可行性下降，应该用一个全新的 ABC思路来研究成本，其观点包括： ABC 的本质就是以作业来作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集 中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往不可控的间接费用在 ABC系统中变为可控。所以， ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理的手段。 理论分析基于价值链的作业成本法 价值链首先由迈克尔·波特教授在其著作《竞争优势》中提出 , 价值链的含 义是 : 从价值形成来看 , 企业从创建到投产经营所经历的一系列环节和活动中 , 既有各项投入 , 同时又显示价值增加 , 从而使这一系列环节连接成一条活动成本 链。价值链理论认为 , 企业的发展不只是增加价值 , 而是要重新创造价值。在价 值链系统中 , 不同的经济活动单元通过协作共同创造价值 , 价值的定义也由传统 的产品本身的物质转换扩展为产品与服务之间的动态转换。高新技术蓬勃发展 并广泛应用于生产领域 , 导致了企业生产组织的重大变革 , 进而引发企业管理的 重大变革。现代企业管理思想为了适应这种变革 , 形成了新的企业观 , 认为企业 是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。实际上 , 企业本身就 是一个由此及彼 由内到外的作业链 , 企业每完成一项作业要消耗一定的资源 , 而 作业的产生又形成一定的价值 , 转移到下一个作业 , 依此转移 , 直至形成最终产品 , 提供给企业外部顾客。而最终产品作为企业内部作业链的最后一环 , 凝结了各个作业链所形成并最终提供给顾客的价值。因此 , 作业链同时又表现为价值链。作业耗费与作业产出配比的结果 , 就是企业的盈利。企业为了实现其“股东价值最大化”的经营目标 , 必须提高其作业产出 , 减少作业耗费。但并非所有的作业都能够创造价值 , 这就需要溯本求源 , 分析哪些作业能够增加价值 , 哪些作业不能增加价值 , 并尽可能消除不能创造价值的作业 , 即使能创造价值的作业 , 也应尽可能 减少其作业耗费 , 这一切都要借助于作业分析。为此，作业管理（ Activity- based Management，简称 ABM）作为一种现代企业管理