《财务会计理论：严谨、继承与可能的研究问题》读书笔记.pptxVIP

财务会计理论：严谨、继承与可能的研究问题 ——读书笔记 祖笠 201502110145 企业管理（财务管理方向） 一、全文脉络梳理 本论文秉持着继承与发展的观点，通过对于以新古典主义会计理论发展时期 为起点的西方财务会计理论发展史的分阶段成果阐述，进一步简要概括了未来财 务会计理论研究领域可能存在的一些研究问题，并结合国际上主流观点予以了说 明。 首先，文章在引言中提出了本论文的论述历史范围，即：财务会计理论至 Sprague（1908）以来百余年的发展历程。简要提到了理论方法由单一的规范研 究方法到规范研究方法与实证研究方法并存的历史过程，并联系自然科学说明了 财务会计中的“发现”重于“发明”的事实。基于以上内容，文章于引言最后抛 出了作者观点“那些宣称在财务会计理论方面取得重大突破或取得重大发现的事 例，往往只是对之前的经典著作某项观点的重新表述或者进一步验证”。 然后，文章的历史性探究这部分中，作者先对于 1909—1936 年早期学者的 努力进行了梳理和总结。首先，对于 Sprague 在会计理论研究中的推动作用予以 肯定，简要介绍了 Sprague 所著相关文献：提出会计恒等式“资产=负债+所有者 权益”的论文“账户代数学”以及揭开借贷符号含义的著作《账户原理》；其次， 介绍了在会计理论发展史和会计思想史中具有领袖地位的 Paton 与其代表著作 《会计理论》，Paton 提出了“主体理论”，认为收益必须衡量所有资金提供者的 “总回报”，并且首创性的提出了在收益计算中应该注意物价水平的变动、前瞻 性的提到了未来会计基本原则中的“收入实现”概念和“配比”概念；再次，作 者提到了Canning 的《会计的经济学》，并扼要说明了 Canning 对于收入的一些概 念性理解，以及结合美国当时大萧条环境，阐述了 Canning 对于重置成本计量属 性的反对；最后，着重从物价变动方面谈及了 Sweeney 与其《稳定币值会计》 对于重置成本计量属性的看法。 接着，在对于早期学者的基础性理论研究成果的阐述的基础上，作者进一步 对于 1936—1959 年会计准则导向的会计理论研究进行了概要分析。首先，以 AAA 在 1936—1948 年间发表的一系列说明为起点，论述了 AAA 为构建财务会计的概;念框架所作出的不懈努力，其中，1936 年题为《公司财务报表会计原则暂行公 告》的颁布，标志着稳健主义的开始；其次，简述了 Sanders、Hatfield 与Moore 的《会计原则公告》的主要内容，并承接上文，谈到了《会计原则公告》对于稳 健性的动因分析；再次，作者罗列了“真实收益学派”的典型代表Mac Neal 的 《会计中的真实性》、Gilman 的《利润的会计概念》和 Paton 与 Littleton 的《公 司会计准则导论》，综述了这四位作者与他们的著作对于会计的基本概念、会计 的基本假定以及会计报表等内容的一些观点和看法；最后，作者高度评价了 Littleton 与他的《会计理论结构》，盛赞了 Littleton 作为一名彻底的归纳主义者， 其著作的理论深度，提及了 Littleton 归纳出的 5 项会计原则，表明了其对于资产 负债表和历史成本计量属性的态度。 进一步，作者论述了 1959—1973 年会计基本假设时期与实证会计理论萌芽 的相关学者的观点。在这一历史过程的总结中，作者首先介绍了 Edwards 和Bell 与《企业手机计量的理论与计量》。《企业手机计量的理论与计量》试图建立企业 收益理论、探讨物价变动对报告会计价值影响的解决方案，而 Edwards 和 Bell 则指出了会计假设的不恰当性；其次，作者富有逻辑性的联系了 ARS No.1、ARS No.3、ASOBAT 与APB Statement No.4，以 APB 构建内在逻辑一致的会计准则体系 为线索，详细的说明了：1.作为会计原则基础的基本会计假设和建立在基本假设 之上的“公允的、一系列广泛的、同样重要的会计原则”。2.利润与利润实现、 资产等要素的定义、计量。3.会计目标与会计信息质量特征；最后，作者从实证 会计的角度阐述了 Ball 和 Brown 的论文“会计收益数据的经验性评价”的重要 性，并认为 Ball 和 Brown 直接引发了“资本市场会计研究”这个新兴的研究领 域。 在经历上一历史时期之后，从 20 世纪 70 年代后期开始，世界各国的学术组 织、实务团体和国际会计组织就开始对现行财务会计与报告模式进行了反思，并 持续不断地提出改进财务报告的各种建议和措施。作者认为在改进企业财务报告 与实证会计研究日益盛行的这一时期，最具有影响力的报告是 AICPA 所颁布的 《改进企业报告：侧重于用户》，这一文献并不完全否认