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第五节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 二、可变现净值的确定 三、存货跌价准备的核算 第五节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 注意：存货减值迹象的判断 二、可变现净值的确定 （一）可变现净值的含义 （二）可变现净值的基本特征 （三）确定存货的可变现净值应考虑的因素 （四）存货可变现净值的确定 二、可变现净值的确定 （一）可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （二）可变现净值的基本特征 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价 3．不同存货可变现净值的构成不同 3．不同存货可变现净值的构成不同 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。 （三）确定存货的可变现净值应考虑的因素 1、存货可变现净值的确凿证据 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 2、持有存货的目的 3、资产负债表日后事项的影响 （四）存货可变现净值的确定 1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货可变现净值的确定 2、需要经过加工的材料存货可变现净值的确定 （四）存货可变现净值的确定 1、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货可变现净值的确定 可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费 注意：估计售价的确定 08会计师P27例2-4，2-5，2-8，2-9，2-10 08CPAP85例4-1，4-2，4-3，4-4 【例4-2】期末存货数量高于合同数量 【例4-2】20×7年8月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。 20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。 根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 20×7年12月31日， W2型机器的市场销售价格为16万元/台。 根据销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已有销售合同的约定，其余的20台并没有有销售合同约定。因此，在这种情况下，对于销售合同约定的数量（120台）的W2型机器的可变现净值应以销售合同的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万余/台作为计算基础。 W2 型机器的可变现净值 =（15×120-0.12×20）+（16×20-0.1×20） =（1800-14.4）+（320-2） =1785.6+318 =2103.6（万元） 【例4-3】无合同售价 【例4-3】20×年12月31日，甲公司W3型机器的账面成本为600万元，数量为10台，单位成本为60万元/台。 20×7年12月31日，W3型机器的市场销售价格为64万元/台。预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元/台。 甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同。 W3 型机器的可变现净值 =64×10-3×10=610 【例4-4】材料存货直接出售 【例4-4】20×7年11月1日，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产W4型机器。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料—A材料全部出售，20×7年12月31日其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为30万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元。 该批A材料的可变现净值=30×10-5=295（万元） 在本例中，由于企业已决定不再生产W4型机器，因此，该批A材料的可变现净值不能再以W4型机器的销售价格作为其计算基础，而应按其本身的市场销售价格作为计算基础。 2、需要经过加工的材料存货可变现净值的确定 持有目的：耗用 价值体现：用其生产的产品 　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至