教学课件 《财务会计实务》陈强.ppt

所得税作为企业的费用性支出来处理。企业的费用性支出通常是指企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动而导致企业资产的流出或负债的增加，而所得税正是企业为取得一定的收益而导致的资产流出，将其作为费用处理更有道理。把所得税作为一项费用看待，真正反映了所得税的原始属性，体现了收入与相关费用配比的会计原则。 所得税会计----研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 我国对所得税会计的规范 1993年12月23日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。1995年《企业会计准则－所得税》征求意见稿。 2000年12月的《企业会计制度》规定：所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”，后者又有递延法和债务法两种选择，而债务法主要指利润表债务法。 2005年8月12日,财政部颁布了《企业会计准则第××号--所得税(征求意见稿)》,在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下,明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量.这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化，即只允许采用资产负债表债务法。 2006年2月，财政部正式颁布《企业会计准则第18号--所得税》，只允许采用资产负债表债务法。 税前会计利润： 利润表中的利润总额 应纳税所得额：按税法规定计算的应纳税所得额 （1）财务会计为投资者服务，关心的是经营成果，应计算利润：? （会计）收入—（会计）费用=（净）利润 （2）税收是为政府服务的，所关心的是维持税收收入，应计算应纳税所得额，交纳所得税： （税收）收入—（税收）费用（即允许扣除数）=应纳税所得额 所得税的计算 应纳税所得额＝税前会计利润＋（或－）纳税调整项目　　纳税调整项目：　　（1）弥补以前年度亏损；　　（2）永久性差异；　　（3）暂时性差异 所得税会计处理方法 利润表债务法把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。 资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。 账户设置 “递延所得税资产”：借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。计算公式： ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率 ②本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期初余额—递延所得税资产期末余额 “递延所得税负债”：贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。计算公式： ①递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率 ②本期所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额 “所得税”： 核算企业从本期损益中扣除的所得税费用，反映本期计入利润表的所得税费用。 本期所得税费用=应交所得税+（递延所得税资产年初余额—递延所得税资产年末余额）+（递延所得税负债年末余额—递延所得税负债年初余额） 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量如下图所示。 例题：某公司2014年利润表中的利润总额为1800万元，该公司适用的所得税税率为25%，”递延所得税负债“和”递延所得税资产“不存在期初余额。 2014年发生的有关交易的事项中，会计处理与税收处理存在的差异有： 1.2014年开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万元，使用年限为5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理相同。 2.向相关企业提供赞助支出100万元； 3.当年发生研究开发支出500万元，其中300万元已资本化确认为无形资产价值，税法规定，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。 4.因违反经济合同规定而支付违约金80万元； 5.期末对存货计提了30万元的存货跌价准备，计提存货跌价准备前账面价值为450万元（税法规定在实际发生损失时才可以扣除）递延所得税资产为23.1万元,递延所得税负债为99万元. 试计算应纳所