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腹有诗书气自华
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代销收入差异分析
(一) 企业会计制度对代销收入的会计处理
企业会计制度把代销收入分为两类来处理,一是视同买断; 二是收取手续费的方式。分述如下:
第一种方式:视同买断,即由委托方和受托方签订协议,委 托方按合同价收取所代销的货款,实际的售价由受托方自主 决定,实际售价与合同价的差异归受托方所有。在这种情况 下,委托方在交付商品时不确认销售收入,受托方也不做为 购入商品处理,只在备查账上登记商品规格数量等。受托方 将商品销售后,按实际的售价确认收入,并向委托方开具代 销清单。委托方按代销清单确认收入。
第二种方式:收取手续费,即受托方根据所代销的的商品数 量向委托方收取手续费,这是受托方的一种劳务收入。它的 主要特点是:受托方通常按照委托方制定的价格销售,受托 方自己无权决定商品的价格。在这种销售方式下,委托方在 受托方将商品销售后,按受托方提供的代销清单确认收入; 受托方在商品销售后,按应收取的手续费确认收入。
(二) 差异分析
税法对代销这种销售形式有严格的规定,增值税暂行条例规 定,“将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售” ,同
时规定“委托其他纳税人代销货物,收到代销单位销销售的 代销清单的当天确认收入”。也就是说,税法只承认上述的 第一种形式,对第二种收取手续费的形式,税法是不予以确 认的,仍然按销售货物征收税款。
例4A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100 元/件,该商品成本60元/件,增值税率17 %。A企业收 到B企业开来的代销清单时开具增值税发票,发票上注明: 售价10000元,增值税1700元。B企业实际销售时开具 的增值税发票上注明:售价 12000元,增值税为2040元。
A企业作;
A企业将甲商品交付 B企业时
借:委托代销商品6000
贷:库存商品6000
A企业收到代销清单
借:应收帐款 —— B企业11700
贷:主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税(销) 1700
借:主营业务成本 6000
贷:委托代销商品6000
收到B企业汇来的货款11700元
借:银行存款11700
贷:应收帐款 —— B企业11700
B企业作;
收到甲商品
借:受托代销商品10000
贷:代销商品款10000
实际销售
借:银行存款14040
贷:主营业务收入 12000
应交税金——应交增值税(销) 2040
借:主营业务成本 10000
贷:受托代销商品10000
借:代销商品款10000
应交税金一一应交增值税(进)1700 贷:应付帐款——A企业11700 按合同协议价将款项付给 A企业
借:应付帐款——A企业11700
贷:银行存款11700
计算应纳营业税及附加
应纳营业税=(12000 - 10000 )X5% = 100 (元)
应纳城市维护建设税=100 X7% = 7 (元)
应纳教育费附加=100 X3% = 3 (元)
TOC \o "1-5" \h \z 借:营业税金及附加 110
贷:应交税金——应交营业税 100
应交税金——应交城市维护建设税 7
其他应交款--应交教育费附加 3
上例中,如果B企业加价出售又另外向 A企业收手续费为
1000元,则应向A企业支付款项=11700 - 1000 = 10700
(元)。分录(1 )、(2)不变,其余账务处理如下:
(3)按合同协议向 A企业支付款项
借:应付账款 11700
贷:银行存款10700
主营业务收入—手续费收入 1000
计算应纳营业税及附加
应纳营业税=[(12000 - 10000 ) +1000] X5% = 150 (元)
应纳城市维护建设税=150 X7% = 10.5 (元)
应纳教育费附加=150 X3% = 4.5 (元)
TOC \o "1-5" \h \z 借:营业税金及附加 165
贷:应交税金——应交营业税 150
应交税金——应交城市维护建设税 10.5
其他应交款――应交教育费附加 4.5
承上例,假定代销合同规定,B企业应按每件100元给顾客, A企业按售价的10 %支付B企业手续费。B企业实际销售 时,即向买方开一张增值税专用发票,发票上注明甲商品售 价10000元,增值税1700元。A企业在收到B企业交来 的代销清单时,向 B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作
(1 ) A企业将甲商品交付 B企业时:
借:委托代销商品6000
贷:库存商品6000
(2 )企业收到代销清单时:
借:应收帐款 —— B企业11700
贷:主营业务收入 10000
应交税金 应交增值税(销)1700
借:营业费用 代销手续费1000
贷:应收帐款——B企业1000
(3)企业汇来的货款净额(11
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