白酒生产企业增值税进项税额按投入产出法核定扣除操作规程.doc

酒精生产企业农产品增值税进项税额 核定扣除操作规程（试行） 酒精生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律采用投入产出法，其操作规范如下： 一、酒精生产工艺及特点 酒精生产耗用原材料比较单一，主要耗用农产品原料为玉米，经预榨、浸出、粉浆、加酶、酸化、糖化、发酵、蒸 馏等程序制成酒精，酒精度为 95 °左右，副产品为酒糟。酒精生产用农产品单耗能够准确计算，且各企业间单耗标准趋于一致。 二、农产品单耗的测算 2011 年企业实际发生的会计记录及财务报告所反映的数据，测算农产品核定扣除标准。 依据 2011 年度企业会计账簿记载产出的酒精数量和农产品实际投料数量，计算出每吨酒精耗用农产品的单耗数量。 计算公式： 酒精农产品单耗数量 = 当期农产品实际投料数量÷当期酒精的生产数量 测算完成后，填写《酒精农产品单耗标准测算表》 （见附 件一）。 三、日常进项税额的计算 1 （一）酒精当期允许抵扣农产品进项税额的计算 以库存商品帐记载的当期销售酒精数量，依据农产品单 耗数量计算当期农产品耗用数量，用当期农产品耗用数量、 农产品平均购买单价（含税）和农产品增值税进行税额扣除 率（ 17% ）计算当期允许抵扣农产品进项税额。 计算公式：当期允许抵扣农产品进项税额 =当期农产品耗 用数量×农产品平均购买单价× 17% ÷（1+17% ） 当期农产品耗用数量 = 当期销售货物数量×农产品单耗 数量 农产品平均购买单价 ＝（期初库存农产品数量×期初平均 买价＋当期购进农产品数量×当期买价） /（期初库存农产品 数量＋当期购进农产品数量） （二）免税产品的进项税额分摊。 酒精生产过程中，除产出酒精外，副产品为酒糟，酒糟 作为免税产品，在农产品单耗数量的计算上未进行分摊，其 应负担的不得抵扣的进项税额应依照《增值税暂行条例实施 细则》第二十六条的规定计算，做进项税额转出处理。 不得抵扣进项税额 = 当期无法划分的进项税额×酒糟销 售额÷（酒精销售额 + 酒糟销售额） 2 三、实例说明 实例 1：甲酒精厂 ，年酒精生产能力为 11 万吨，年耗用玉米约 35 万吨左右，从酒精的生产工艺来看，主要耗用农 产品为玉米，产出为 95 °左右酒精，副产品为酒糟。 2011 年该纳税人耗用玉米 35.65 万吨，生产酒精 11.1 万吨，产出酒 9.7 万吨。 2012 年 7 月该厂销售酒精 8000 吨，平均单价为 6371.26 /吨，实现销售收入 5097 万元，销售酒糟 1 万吨，平均单价 200 元 /吨，实现销售收入 200 万元，期初库存玉米 12 万吨，平均购买单价 2100 元，本期购入玉米 3 万吨，平均购买单价为 2200 元。 （一）该厂农产品单耗数量测算 酒精农产品单耗数量 = 当期农产品实际投料数量÷当期酒精的生产数量 =35.65 ÷11.1=3.21 吨。 （二）当期允许抵扣农产品进项税额的计算 2012 年 7 月 1 日后，酒精生产企业农产品增值税进项税额抵扣实行核定扣除。按下列方法计算农产品允许扣除进项税额，并每月向主管税务机关报送《酒精生产企业农产品增 值税进项税额核定扣除申请表》 （见附件二），经主管税务机关核准后方准予扣除。 农产品平均购买单价 =（ 12 ×2100+3 ×2200 ）÷（12+3 ） 3 =2120 元 当期农产品耗用数量 =8000 ×3.21=25680 吨 当期允许抵扣农产品进项税额 =25680 ×2120 ×17% ÷ 1+17% ）=791.03 万元 酒糟属免税产品， 如在不考虑水、 电进项转出的情况下， 当期应转出农产品进项税额 =791.03 ×200 ÷（200+5097 ） =29.87 万元。 4 附件一： 酒精农产品单耗标准测算表 填报日期： 年 月 日 纳税人名称 （公章） 纳税人识别号 经营范围 所属行业 耗用数量 当期酒精生产 自行测 产品名称 耗用农产 （吨） 数量（吨） 算单耗 行业 国家 品名称 1 2 3=1/2 标准 标准 此测算表是根据企业实际生产经营情况的填报的，数据真实、可靠、完整。 纳税人声明 纳税人声明签字： 主管税务 机关意见 负责人签字（公章）： 年 月 日 市局审批 意见 （公章）： 年 月 日 省局审批 意见 （公章）： 年 月 日 备注： 1、此表一式四份，纳税人留存一份，主管税务机关留存一份，市局留存 一份，省局留存一份； 2、本表数量值要求小数点后保留三位。 5 附件二： 酒精生产企业农产品增值税进项税额核定扣除申请表 税款所属时间： 年 月 纳税人名称：（公章） 填报日期： 年 月 日 金额单位：元至角分 计算内容 栏次 原材料名称 数值 本期酒精销售收入 1 —— 免税销售收入（酒糟） 2 —— 本期酒精销售数量 3 —