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“一带一路”背景下对我国税收情报交换的审视 张瀚文 摘 要：自“一带一路”合作倡议提出以来，我国对沿线国家的投资金额逐年增加，与沿线国家经济贸易往来愈加频繁，但是在这个过程中，如何使政府更好的监测本国企业在海外的投资运营情况，实行国家税收主权，是我们需要研究的重大课题之一。国家间的税收情报交换增进了税务当局对跨国纳税人涉税相关活动的了解，降低了经济全球化快速发展对各国税收产生的消极影响，对打击跨国纳税人进行不良税收筹划具有重要意义。所以有必要对当前我国与沿线国家间税收情报交换的现状进行分析，并采取相关措施来完善我国与沿线国家间的税收情报交换工作，吸引未与我国开展合作的国家或地区参与到“一带一路”互惠互利的建设中来。 关键词：“一带一路”;税收情报交换;税收协定 中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.30.050 1 我国税收情报交换的现状分析 1.1 我国与“一带一路”沿线国家签订的税收协定 从签订的数量上看，“一带一路”沿线共涉及65个国家和地区，其中有56个国家与我国签订了税收协定。到目前为止，我国仅与阿富汗、马尔代夫、约旦等9个沿线国家还没有签署过税收协定。 从签订的时间上看，我国与56个“一带一路”沿线国家签订的税收协定年份较早，有36个国家的税收协定签订于20世纪80～90年代，有些条款的内容已经过时，不再适用于目前的国际形势，需要重新修订。54国中仅有新加坡、俄罗斯、罗马尼亚三国分别在、、与我国签订了新的税收协定。 从签订的内容上看，我国与56个国家所签订的税收协定条款中，均涵盖了与税收情报交换有关的内容，主要涉及到信息交换范围、信息保密义务、缔约国不具备义务的情形或条件这几个方面，且税收情报交换的内容在不同时期呈现不同的特点，之前与我国签订的税收协定中信息交换的范围为“为实施本协定的规定所必需的情报”，而在之后与我国签订的税收协定中信息交换的范围更改为“可以预见的与执行本协定的规定相关的信息”;税收协定中未明确规定税收情报交换的类型;我国仅与捷克、叙利亚、塔吉克斯坦、罗马尼亚（2016）、俄罗斯（2014）签订的税收协定中增添了“不得拒绝提供信息”的两种具体情形，对国家之间进行情报交换的约束力更强。 1.2 我国与沿线国家共同签订的多边税收条约 1.2.1 《多边税收征管互助公约》 我国在签署了经合组织制定的《多边税收征管互助公约》，下文简称“《公约》”。该《公约》主要包含《公约》的适用范围、税收征管协助形式、各种协助形式具体实施规定等内容。《公约》中对税收情报交换范围的规定与税收协定中的相关规定基本相同，而相较于税收协定，《公约》中明确的列示出税收情报交换的几种类型。截至2020年2月，“一带一路”沿线65个国家（或地区）中有40个国家（或地区）已经签署了《多边税收征管互助公约》。 1.2.2 《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》 经济合作与发展组织（OECD）发布了金融账户涉税信息自动交换标准（下文简称“标准”）来更好的监控纳税人将财产等收益存放在其境外账户以逃避缴纳税款义务的行为。该“标准”由主管当局间的协议范本和统一报告标准这两部分构成。 9月我国承诺将实施该“标准”，12月我国签署了确认实施该标准的《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，简称“CRS MCAA”，9月我国首次与CRS MCAA缔约国进行了信息交换。该协议为我国进行多边金融账户涉税信息交换提供了强有力的法律保障。截至12月，“一带一路”沿线国家（或地区）有31个国家（或地区）已经签署了CRS MCAA。 1.2.3 《关于国别报告信息交换的多边主管当局间协议》 OECD发布了有关税基侵蚀与利润转移第13项行动计划（简称“BEPS Action13”）的国别报告实施文件。而《关于国别报告信息交换的多边主管当局协议》（简称“CbC MCAA”）为该实施文件中所包含的三种主管当局协议模板之一。CbC MCAA是依据《公约》第6条关于自动情报交换条款，即“缔约双方或多方应根据相互协商所确定的程序自动交换相关情报”制定的。其对信息交换的时间和方式、保密和数据保护等内容进行了详细的规定。截至12月，共有25个沿线国家或地区签署了CbC MCAA。 2 我国现行税收情报交换制度的缺陷 2.1 国内税收情报交换法制建设方面 目前，我国在税收情報交换相关的国内法律建设上存在以下几点不足。 2.1.1 我国与沿线国家的情报交换机制与现有的银行保密制度相冲突 国家税务总局根据对外签订的双边或多边税收协定（