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22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 1 第二章 审计职业规范和审计责任 审计准则 审计质量控制准则 审计职业道德准则 审计人员的职业责任 审计人员的法律责任 避免法律责任的对策 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 2 第一节 审计准则 一、审计准则的涵义和作用 二、审计准则的结构内容 三、我国的中国注册会计师审 计准则 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 3 一、审计准则的涵义和作用 （一）审计准则的涵义 审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪 守的最高行为准则，是审计工作质量的权威性判断标 准。审计准则包括政府审计准则、民间审计准则和内 部审计准则。它包含如下含义（本讲义以民间审计为 例）： – 审计准则是 制约 审计人员的 行为 准则 – 审计准则即对审计人员素质提出要求，同时也为提 高审计工作质量提供了保证 – 审计准则是通过审计人员执行 审计程序 表现出来的 – 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的保证 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 4 （二）审计准则的作用 审计准则的实施，是审计人员在从事审计工作时有 了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审 计事业的发展。主要作用有： 可以赢得社会公众的信任 可以提高审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益 可以促进国际审计交流 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 5 二、审计准则的结构内容 从现行世界各国的审计准则来看，其内容大体上包 括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准 则为蓝本加以补充、修正而成的。其一般准 则主要是对人提出的要求；工作准则主要是 指出实施审计的行为准则；报告准则主要对 审计报告提出要求。 国际审计准则是由国际审计实务委员会制定的。 它在任何时候都可应用于民间审计的的审计 进程中。在适当的情况下，也可用于审计人 员的其他有关活动。 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 6 三、我国的中国注册会计师审计 准则 我国的中国注册会计师审计准则的 框架有以下三部分组成： – 中国注册会计师审计基本准则 – 独立审计具体准则与独立审计 实务公告 – 职业规范指南 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 7 （一）《中国 CPA 审计基本准则》的内容 基本准则是中国注册会计师审计准则的总纲，是对 CPA 专业 胜任能力的基本要求和执业能力的基本规范，是制定具体 准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。 1. 一般原则 ⑴ 独立审计的目的 ⑵ 负责审计的 CPA 应具备的条件 ⑶ CPA 应遵守的职业道德规范 ⑷ 按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告， 对会计责任和审计责任的规定 ⑸ 审计意见应做出合理保证，但不应被认为对被审计单 位的持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 8 2. 外勤准则 ⑴ 应在 了解 的基础上，签订审计业务约定书 ⑵ 应当编制审计计划 ⑶ 研究和评价相关内控， 必要 时，可出具管理建议书 ⑷ 在进行控制测试和实质性程序时， 一般 采用抽样审 计方法 ⑸ 获取充分适当的证据，将审计过程记录于工作底稿 ⑹ 根据需要配备助手和聘请专家协助工作，但对其结 果负责 ⑺ 对期后事项、或有损失及持续经营能力等予以关注 ⑻ 电子数据处理与计算机辅助审计。在此环境下， 不 应改变 审计目标和范围 ⑼ 充分 考虑审计重要性和审计风险 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 9 3. 报告准则 ⑴ 应当实施必要审计程序后，以证据为依据，形成 审计意见 ⑵ 在报告中，应说明审计范围、会计责任与审计责 任、审计依据和已实施的主要程序 ⑶ 审计报告应当说明，对“两性”的看法 ⑷ 出具审计报告意见的类型 22.01.2020 第二章 审计职业规范和审计责任 10 （二）审计具体准则和实务公告 独立审计具体准则是依据中国注册会计师审计基 本准则制定的，出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告也是依据中国注册会计师审计 基本准则制定的，是