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{业务管理}十主要经济业 务事项账务处理 第十章主要经济业务事项账务处理 本章概述：2010 年考试大纲新增内容。 本章是 2010 年考试大纲新增内容，主要讲解会计核算的六项具体内容的账务处理，包括款 项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增 减；收入、成本和费用的计算；财务成果的计算。本章的内容是我们之前所学的会计科目、 会计账户和借贷记账法的具体运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应重点关注主 要经济业务的会计处理（即编制会计分录）及核算中较为常见的基本核算项目。 复习要点： 第一节款项和有价证券的收付 一、款项和有价证券的概念（哪些是各属于款项、有价证券—多选题） （一）款项：作为支付手段的货币资金 ，主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存 款的货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证存款等 —— “其他货币资金”科目。 （二）有价证券：拥有一定财产拥有权或支配权的证券。包括国库券、股票、企业债券和其 他债券等。 款项和有价证券都是企业流动性最强的资产。 二、现金和银行存款 现金和银行存款的收付账务处理需要设置的会计账户有“库存现金”和“银行存款”。 （一）提现的账务处理 企业从银行提取现金，企业的库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷 记“银行存款”科目。 【例1】企业从银行提取现金3000 元。编制的会计分录如下: 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 （二）存现的账务处理 企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库 存现金”科目。 【例2】企业将库存现金送存银行8000 元。编制的会计分录如下： 借：银行存款 8000 贷：库存现金 8000 ★一笔经济业务同时涉及现金和银行存款收付的，只编制付款凭证 ，不编制收款凭证。（选 择、判断题） 三、交易性金融资产 （2010 年新考试大纲增加内容，了解） （一）概念：主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）进行核算需要设置的会计账户 为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务，需要设置的账户有 “交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“银行存款”等。具体如下： 1.“交易性金融资产—成本”——以取得金融资产时的公允价值作为初始确认金额。 2.“交易性金融资产—公允价值变动”——资产负债表日金融资产的公允价值与其账面余 额的差额。（借或贷记） 3.“公允价值变动损益”——因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失。（借 或贷记） 4.“应收股利”或“应收利息”——取得金融资产时所支付的价款包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息；持有期间对于被投资单位宣告发放的现 金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目。★ 5.“投资收益”——取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、 咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出）——记入借方，以及持有金融资产期间取 得的股利和利息——记入贷方。 （三）交易性金融资产的账务处理——取得时、期末计量、出售处理 1.取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产——成本取得时的公允价值作为初始确认金额 应收股利/应收利息价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取 的债权利息 投资收益取得时所发生的相关交易费用 贷：银行存款等所实际支付的价款 【例3】判断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投 资成本。（×） 【解释】应计入“投资收益”。 【例4】2010 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司股票10000 股并划分为交易性金融资产核算。 该股票每股面值为 8 元，每股市价 10.2 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.2 元），支付的相关交易费用为 3000 元。购入时实际支付价款 105000 元。请编制购入这项交 易性金融资产的会计分录。 借：交易性金融资产—成本 100000 应收股利 2000 投资收益 3000 贷：银行存款 105000 2.交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应