财务会计第九章 收入和费用.pptx

人民邮电出版社出版;收入的概念和分类;本章学习目标;;一、收入的概念;;三、收入的分类;;2017年7月5日，财政部发布了《关于修订印发企业会计准则第14号——收入的通知》 2018年1月1日 ——境内外同时上市公司，境外上市公司开始执行 2020年1月1日——境内上市公司开始执行 2021年1月1日——非上市公司开始执行;一、商品销售收入的确认;（二）收入确认的原则;（三）收入确认的步骤（新准则规定）;【例题】销售手机并且送话费，100分钟三个月用完，在该合同中有两项单项的履约义务。一项是销售手机，另一项是送话费（100分钟）。第三步确定交易价格，比如这项合同规定总价格1 000元；第四步，把1 000元在销售手机和话费之间进行分摊。最后，把手机卖出去确定销售手机的收入，然后，100分钟要分三个月，每个月确认一次收入。;第一步，识别与客户的合同;1. 合同应满足的条件——前提 （1）合同已批准，各方承诺将履行各自义务 （2）明确了各方的权利和义务 （3）有明确的支付条款 （4）该合同具有商业实质 （5）对价很可能收回; 2. 合同合并 与同一客户同时或相近的时间内订立两份或多份合同，满足条件时合并成一份合同。 （1）基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 （2）其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 （3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。;;销售手机;单项履约义务，是指企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。它包括两类，一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。;可明确区分商品 1. 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益； 2. 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即各承诺之间非高度关联。;;第三步，确定交易价格;1. 可变对价 是在合同签订时已确定根据合同条款将会导致对价变动。折扣、返利、价格折让、退货等项目都可能产生可变对价。根据事实与情况的不同，企业以期望值或最可能发生金额来估计可变对价。; 2. 非现金对价 非现金对价???形式包括材料、设备等，企业应以公允价值计量其在交易中交换的任何非现金对价。如果企业不能合理估计非现金对价的公允价值，其将参照该项安排中所承诺商品或服务的单独售价间接计量该对价。;企业A为房地产开发企业，与客户B签订了一项以房换地的合同：B交付一块土地，A交付一套郊区现房。 该交易的实质是A企业收取土地作为非现金对价，向客户B出售一栋住宅楼。如果作为非现金对价的土地的公允价值可以合理估计，土地以公允价值计量。;3. 合同中存在重大融资成分 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现值）确定交易价格。 该交易价格与合同之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。; 甲公司向乙公司销售并交付一批货物，合同规定在未来3年内，需要每年向甲公司支付100万元，该商品现价260万元。则甲公司应按客户在取得商品控制权时的现价确定交易的收入260万元。中间的差价40万应当在3年内采用实际利率法摊销，并计入财务费用。;二、销售商品收入金额的计量;三、销售商品收入的会计处理;（二）现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（重点） 商业折扣：企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定。 现金折扣：销售时按应收款全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。 销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让； 发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。 注： 发生的销售折让允许扣减当期增值税额。;【例2】某企业20×9年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额13 000元，成本55 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24日付款。 a.销售商品时： 借：应收账款 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）