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准备金计提方法 导言：贷款损失准备金计提目前有 4 个口径，分别来源于人民银行、银监局 财政部和国税总局。笔者认为财政部《金融企业准备金计提管理办法》有其科 学之处，因为该文把握了减值准备的实质，区别了预期损失和非预期损失。本 文讲述笔者对这部法规的理解，并提供一种填报《G11_II 资产质量及准备金》 中贷款减值准备的方法。 一 、理解相关概念 1 、预期损失和非预期损失 在阅读《金融企业准备金计提管理办法》之前，我们先要弄懂 2 个基本概念，预期 损失（Expected Loss，EL）和非预期损失（Unexpected Loss，UL），当然还有潜在损失。 预期损失是指商业银行的正常经营过程中能够预期到的损失额，银行可以根据历史损失数 据预期损失发生的平均水平而确定损失。通常情况由银行当期利润以及前期提取的减值准 备来弥补。 非预期损失是指当一定时间内的实际损失超过预期损失的情况下所发生的非预期损 失。换言之，非预期损失就是除期望损失之外的具有波动性的资产价值的潜在损失，一般 通过经济资本来弥补。而经济资本就是指银行在一定期限（如一年），在一定的置信水平下 （如99% ），为弥补非预期损失而应当持有或需要持有的资本。 潜在损失（额外损失）则是指超过置信度之外非常小概率（如 1%）事件下银行面临的压力 损失，这种情况要么破产要么再额外补充资本。 通俗解答：这些文绉绉语言比较难懂，举个例子方便大家理解。“我陪 3 位老人打麻 将，以前平均输赢不超过 20 元，今天我带来 200 元，我预期今天最多输 20 元，谁知道 1 位老人今天手气特别好，不是清一色就是大三元，我 200 元很快就输完了。这里面 20 元是 我预期损失，180 元是我非预期损失。本来输完也就结束了，谁知道 1 位老人胡了大牌， 过于兴奋中风了。出于道义，我把老人送到医院，前前后后花了好几千元，我也不好意思 问老人亲属要，这就成为我的额外损失了。” 2 、资产减值准备和一般准备 弄清楚预期损失和非预期损失的概念，资产减值准备和一般准备就容易理解了，两者 的合计数就是准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备 金。前一个用来弥补预期损失，后一个用来弥补非预期损失；前一个在税前成本中计提， 后一个在税后利润中计提。《办法》的解释也很到位。 资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变 动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面 价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。 一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜 在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识 别的可能性损失的准备金。 3 、内模法和标准法 内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险 估计值的方法。有点类似于《资本管理办法》中信用风险资产内部评级法。要实行内模 法，需要掌握不同信用风险资产品种的违约概率、违约损失率、违约风险暴露、相关性和 有效期限，这对小银行太难了，还是老老实实用标准法吧。 标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政 部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。目前的风险分类就是指五级分 类，当然，人民银行《关于印发贷款风险分类指导原则的通知》和银监会《贷款风险分类 指引》均指贷款，财政部均鼓励非信贷信用风险资产按照贷款五级分类方式实施风险分 类。我们从 G11_II 可以看出银监会也赞同信用风险资产均实施五级分类。 4 、内模法和标准法 内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险 估计值的方法。有点类似于《资本管理办法》中信用风险资产内部评级法。要实行内模 法，需要掌握不同信用风险资产品种的违约概率、违约损失率、违约风险暴露、相关性和 有效期限，这对小银行太难了，还是老老实实用标准法吧。 标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政 部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。目前的风险分类就是指五级分 类，当然，人民银行《关于印发贷款风险分类指导原则的通知》和银监会《贷款风险分类 指引》均指贷款，财政部均鼓励非信贷信用风险资产按照贷款五级分