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会计师事务所选择组织形式的风险分析框架 柳木华 （深圳大学经济学院会计系 518060） [摘要] 本文旨在运用风险理论分析会计师事务所对组织形式的选择。我们首先归纳了注册会计师行业提供的审计产品的特征，其次论述了合伙制下注册会计师承担的无限连带责任的根本功能是作为审计产品的额外质量担保，接着运用风险和不确定性理论分析了事务所对组织形式的选择及其演进，在此基础上进一步解释了中国事务所选择组织形式的特点，最后提出了政策建议。本文的主要创新是：识别出事务所在选择组织形式时的两种相关风险因素：经营风险和道德风险，由此构造了风险分析框架：经营风险随着事务所规模的扩大而降低，而道德风险则随着规模的扩大而上升，选择结果应当是两种风险的均衡点，即整体风险的最低水平。 [关键词] 审计产品 质量担保 事务所组织形式 经营风险 道德风险 一、引言 众所周知，企业具有三种类型组织形式：独资、合伙和公司，并且经历了由低级向高级，即从独资到合伙，再到公司的发展历程。但从世界范围来看，会计师事务所的组织形式迄今仍然是承担无限责任的独资或合伙占据主导地位，主流演进模式是从独资到普通合伙，再到有限责任合伙。 对美国上市公司会计监督委员会2004年2月公布的在其备案的735家会计师事务所的统计结果显示：31%的事务所采用有限责任合伙的组织形式，位居第一；采用名为公司、实为合伙的专业服务公司形式的占21%