《企业会计准则-投资》指南4.docxVIP

精品资料推荐 精品资料推荐 PAGE PAGE # 企业会计准则 —— 投资》指南 4 四、长期债券投资举例 例10: Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率 1 2％，债券面值 1000 元，企业按 1050 元的价格购入 80 张，另支付有关税费 400 元（因金额较 小，直接计入当期损益）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设 Y 企业按年计算利息， 丫企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下： （ 1 ）投资时： 初始投资成本（80 X 1050 ） 84000 减：债券面值（80 X 1000 ） 80000 债券溢价 4000 （ 2）购入债券时的会计分录： 借：长期债权投资 —— 债券投资（面值） 80000 —— 债券投资（溢价） 4000 投资收益 —— 长期债券费用摊销 400 贷：银行存款 84400 （ 3）年度终了计算利息并摊销溢价： ①按实际利率法计算： 实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的， 应当根据 “债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）－债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的 债券利息的贴现值 ”，并采用 “插入法 ”计算得出。 根据上述公式，先按 10％的利率测试： 80000 X 0.620921 + 9600 X 3.790787=86065 84000 （注 1） （注 1： 0.620921 是根据 “期终 1 元的现值表 ”查得的 5 年后收取的 1 元按 10％利率贴现的 贴现值； 3.790787 是根据 “年金 1 元的现值表 ”查得的 5 年中每年收取的 1 元按 10％的利率贴现 的贴现值。） ③再按 11％的利率测试： 80000 X 0.593451 + 9600 X 3.695897=82957 V 84000 (注 2) 1 元按 11 ％利率贴现的1 元按 11 ％的利率贴现注 2： 1 元按 11 ％利率贴现的 1 元按 11 ％的利率贴现 贴现值； 3.695897 是根据 “年金 1 元的现值表 ”查得的 5 年中每年收取的 的贴现值。） 根据插入法计算实际利率 =10 %+( 11%— 10%)X( 86065 — 84000 )-( 86065 — 82957) =10.66 ％ 注：按照上述公式计算的金额应为 8632元（80974X 10.66 %），差额6元（8632 — 8626）, 这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。 各年会计分录如下： 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8954 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 646 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8886 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 714 1997 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8809 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 791 1998 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8725 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 875 1999 年 12 月 31 日： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8626 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 974 （ 3 ）按直线法计算： 会计分录如下（每年相同）： 借：应收利息 9600 贷：投资收益 —— 债券利息收入 8800 长期债权投资 —— 债券投资（溢价） 800 （ 4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）： 借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600 （ 5）到期还本共收到最后一次利息： 借：银行存款 89600 贷：长期债权投资 —— 债券投资（面值） 80000 应收利息 9600 五、长期股权投资举例 12.12 元， 另支付相关 备长期持有。 12.12 元， 另支付相关 备长期持有。C公司 例 11：B 企业 1996 年 4 月 12 日购入 C 公司股份 50000 股，每股价格 税费32000元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的 3%,并】 于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 直度的现金股利，每股 0.2 元， B 企业的会计处理如下： （ 1）计算初始投资成本： 成交价（50000 X 12.12 ） 606000 加：税费 3200 初始投资成本 609200 （ 2）购入时的会计分录： 借：长期股权投资 —— C 公司 609200 贷：银行存款 609200 （3） C公司宣告分派