消费税的课税制度.ppt

第十五章 流转税制 本章主题 本章主要介绍了增值税、消费税和营业税、关税的基本概况和它们存在的问题。 流转税 流转税是对商品和劳务的流转额进行课征的各个税种的总称。又称商品劳务税或商品税。 商品流转额：指商品从生产到消费的整个流转过程的各个环节所发生的交易额。 非商品流转额：指不直接从事商品生产和商品交换的企业或个人向社会提供服务所取得的劳务收入。 间接税、具有累退性。 能够保证收入及时、稳定、充裕、可靠；计税依据单一，税额计算简单，容易征收，便于管理，征收费用较小。 本章目录 第一节 增值税 第二节 消费税 第三节 营业税与关税 第一节 增值税 一、增值税概况 二、我国增值税的课税制度 三、关于现行增值税的讨论 一、增值税概况 增值税是对商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。1917年由美国的亚当斯首先提出。 增值税因其在设计上的合理性，为世界上很多国家所采纳。我国在1979年到1993年对其进行了试点，1993年12月国务院公布了新的增值税条例。是我国现行的最大的税种。 （一）增值税的类型 增值税是以增值额（P292三种理解）为课税对象征收一种税。在实践中，不同的国家根据本国的社会经济状况，税法所规定的扣除项目与理论上的扣除项目不同，从而形成了三类不同的增值税。 ??生产型增值税。即在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。(我国目前实行) ?? 收入型增值税。即在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。 ??消费型增值税。即在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。 （二）增值税的计税方法 间接减除法，即税额扣除法或扣税法、发票扣税法。 P294 （三）增值税的特点294 1、税不重征，即实行“税额扣除原则”。 2、普遍征收。 3、道道课税。 4、税负具有前转嫁性。 （四）增值税的功能p.295 1、从组织财政收入来看 2、从税收中性的原则来看 3、从公平方面来看 二、我国增值税的课税制度 （一）纳税人 ?? 纳税人。增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。 ?? 一般纳税人和小规模纳税人（税率6%，低 ）。297 （二）征税范围 我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。 混合销售行为和兼营行为297可略 （三）税率 国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档： ?? 一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。 ?? 属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。 小规模纳税人税率6%。 （四）　课征方法 增值税的征税方法有直接和间接之分。 ?? 直接征税法先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。计算增值额的方法有两种：加法和减法。P293** ?? 我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法。扣税法的原理是，以企业销售商品的销售额按适用税率计算应征税金，减去法定扣除项目的已纳税金。由于这种方法不直接以增值额计征增值税，故称为间接征税法。 （五）征收管理 ?? 纳税期限。300 ?? 纳税地点。300 ?? 增值税专用发票。我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。 三、关于现行增值税的讨论（可略） （一）、我国现行“生产型”增值税的效率损失 我国的实践表明:“生产型”增值税存在着不容忽视的效率损失，而且在国内需求不足时期表现得尤为突出。 ?? 扭曲投资方向。 “生产型”增值税具有“投资税”的性质，谁投资谁纳税，投资越多税负越重。 ?? 干扰企业组织结构。 “生产型”增值税的缺陷导致企业因纵向联合深度不同而税负各异的情况。 （二）税负转嫁与归宿 ?? 加剧了区域经济非均衡发展的态势。我国中西和东部因其产业结构的不同，导致前者增值税负担较重，后者的增值税负担较轻。 ? ?? 税负在行业间产生不平衡。 （三）增值税的征税范围 我国现行的增值税征收范围只包括工业和商业企业，而与工商业关系密切的交通运输业、建筑安装业、房地产业、邮电通讯业及其他劳务服务等行业企业一般不涉及增值税,只计征营业税。 （四）一般纳税人与小规模纳税人的划分 ?? ????从1998年7月1日起，我国税法规定，对达不到销售额标准的纳税人一律划为小规模纳税人。P297 （五）增值税的发票管理 在目前增值税的征收管理中，对一般纳税人过分强调“以票管税”，为控制偷逃税而制定的手续越来越繁琐，导致征管成本越来越大，而管理效果不并没有达到设计效果。 （六）出口退税 我国的