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人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架 ［提要］进入知识经济时代， 人力资源与人力资本的重要性凸现， 奠基于工业经 济时代的会计理论与方法体系将面临严重的挑战。 人力资源管理会计突破了以往 会计学只研究“物尽其用”的局限，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础 上，有助于重构一个与知识经济时代相适应、 以人力资本为主导并与财务资本相 结合的会计理论与方法体系。 人力资源管理会计（ HumanResource ManagementAccounting ，HRMA）并不 是一个新名词。 它起源于 20 世纪 60 年代的美国。 我国的人力资源管理会计研究 始于 20 世纪 80 年代初期。 1980 年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序 伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源管理会计研究。到 80 年代中后期， 我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。 90 年代后期，与世界经济环境 相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮。 1997 年以来，人 力资源管理会计受到各种学术刊物的关注， 许多刊物都相继刊登这方面论文， 其 中涉及较多的是人力资源管理会计的一般概念和实施的必要性、 人力资源管理会 计目标、基本假设以及人力资源管理会计的确认、 计量、计价模式和报告等问题。 此外，还有一些专著问世。 但从总体上看， 对人力资源管理会计的研究依然局限 于“就会计论会计”。 本文试图在已有研究成果基础上， 以知识经济时代为背景， 拓宽会计学研究视野， 对人力资源管理会计的基本框架展开讨论， 以期构建一个 与知识经济时代相适应， 以人力资本为主导并与非人力资本相结合的会计理论与 方法体系。 一、在知识经济时代的背景下，重新认识现行会计学科的内在缺陷 （一）知识经济时代呼唤人力资源管理会计要进行生产经营活动， 就必需具 备人力资源、 财务资源和物质资源等三种基本资源。 其中最基本的生产要素或资 源就是人力资源和财务资源。财务资源是“死”的、“被动”的，人力资源是 “活”的、 “主动”的，只有依靠人力资源， 充分发挥人力资源的能动性和智力 性才能最终实现价值的最大化。 因此，必须高度重视人力资源的开发、 利用和管 理。人类社会即将从工业经济时代迈向知识经济时代， 由此，全球范围内的竞争 也将由原来的自然资源和财务资源的竞争转向人力资源的竞争。从这个意义上 说，人力资源的开发、利用和管理将是 21 世纪人类社会经济发展的最关键的因 素。会计要反映一个的财务状况和经营成果， 决不能忽视人力资源这个要素。 知 识经济时代呼唤人力资源管理会计。 （二）以知识经济时代为背景重新认识现行会计学科的内在缺陷与工业经济 时代相适应，近代组织和制度主要是按照“资本基本主义”原则构建的。所谓 “资本基本主义”原则是指社会的基本组织和经济权力是以财务资本为中心构 建的。财务资本是社会经济权力的中心， 社会的基本经济制度是财务资本雇佣劳 动制。的治理结构以财务资本为中心即财务资本提供者具有剩余控制权和剩余索 取权。现行的会计理论与方法体系就是在这个基础上形成的。 在会计学科发展的早期，与独资或合伙组织形式相适应，所有权观念 （Proprietary Concept ）主宰着财务会计。其会计方程式