国家税收第十三章个人所得税(PPT47) .pptxVIP

第十三章 个人所得税第十一章 个人所得税 ㈠个人所得税的建立与发展最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，战后即废止。英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。 ㈡所得税立法思想所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对象。净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。净值加消费说（“S-H-S”所得概念）。所得是个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。 ㈡所得税立法思想源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。S-H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。（三）应税所得的特殊内容 －非法所得：各国规定不同－实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等－推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征税－资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡 （四）个人所得税的税制模式 目前世界上个人所得税的模式有三种:分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。我国个人所得税实行分类所得税制。优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费 用。缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。（五）个人所得税的申报制度－个人制：以个人为纳税申报单位。优点：1、对结婚保持中性；2、计算简单缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象－家庭制：夫妻联合申报或户主申报。优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税；缺点：1、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；3、破坏夫妻间的收入隐私权。 但这些弊端在边际税率较低、累进级次较少时会有所缓解。（六）个人所得税的征收方法－申报法：－课源法 ：－测定法：根据纳税人所表现的外部标志（财产净值、消费支出、银行帐户），推定其所得，再按率征收，是对上述征收方法的补充。二、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人 按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为： 1.居民纳税人 2.非居民纳税人 ㈠个人所得税的纳税人 1.居民纳税人居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。居民承担无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。㈠个人所得税的纳税人 2.非居民纳税人非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。非居民纳税人承担有限纳税义务，即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。 ㈠个人所得税的纳税人关于来源于中国境内的所得的特别规定因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 ㈡个人所得税的计税依据个人所得税的征税对象为个人取得的各种所得，计税依据并不直接是个人取得的各种所得，而是