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税源二科 2019 年度汇算 清缴讲解 2019 年 3 月 16 日 LOGO 一、审核所得税申报表的完整性 ? 1. 查账征收企业：所得税申报表（基础信息表、 主表必报）、关联申报表、年度财务报表是否均 报送。 ? 2. 核定征收企业：所得税申报表、年度财务报表 是否均报送。 themegallery Company Logo 二、审核申报表数据逻辑的完整性 ? （一）查账征收企业 ? 1. 审核所得税年度申报收入和流转税收入比对是否相符，所得税收 入应大于等于流转税收入。 ? 2. 审核年报主表收入、成本、销售费用、管理费用、财务费用、营 业外收入及支出、利润总额与财务报表比对是否相符。 ? 3. 业务招待费是否按规定进行纳税调增。 ? （二）核定征收企业 ? 1. 审核所得税年度申报收入和流转税收入比对是否相符，所得税收 入应大于等于流转税收入。一般情况下，核定征收企业汇算清缴不 应出现退税。 ? 2. 审核核定征收企业财务报表的利润率（利润总额 / 营业收入）是否 大于其核定的应税所得率，若财务报表利润率大于应税所得率则需 要重新提请调整应税所得率。 themegallery Company Logo 三、审核小微企业优惠政策是否正确享受 ? 1. 审核其基础信息表是否正确填报：从业人数； 资产总额（万元）；从事国家限制和禁止行业， 享受小微政策应选“否”； A107040 表第一行 符合条件的小型微利企业一栏数字是否正确，是 否正确生成到主表第 26 行中。注意：建筑业企 业属于非工业企业。 themegallery Company Logo 小微企业优惠政策（财税【 2019 】 99 号文及 2019 年第 61 号公告） ? 财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的 通知 ? 财税〔 2019 〕 99 号 ? 一、自 2019 年 10 月 1 日起至 2019 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额在 20 万元到 30 万元 ( 含 30 万元 ) 之间的小型微利企业，其所得减按 50% 计入 应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。 ? ? 二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对 本通知规定的小型微利企业，其 2019 年 10 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日间的 所得，按照 2019 年 10 月 1 日后的经营月份数占其 2019 年度经营月份数的 比例计算。 ? ? 财政部 国家税务总局 ? 2019 年 09 月 02 日 ? themegallery Company Logo ? 例 1 ：小红咨询公司成立于 2019 年 3 月，当年符合小型 微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。 2019 年 12 月 31 日，该企业计算的全年实际利润额为 30 万元。 ? 小红咨询公司在 2019 年的实际经营月份为 12 个月 ，其 2019 年 10 月 1 日之后的经营月份为 3 个月。 ? 小红咨询公司预缴 2019 年第 4 季度所得税时（申报 期为 2019 年 1 月），适用减半征税政策的实际利润额 =30 ×（ 3 ÷ 12 ） =7.5 万元；适用减低税率政策的实际 利润额 =30-7.5=22.5 万元。 ? 小红咨询公司减免税额 =22.5 ×（ 25%-20% ） +7.5 × [25% －（ 1-50% ） × 20%]=1.125+1.125=2.25 （万元） Company Logo themegallery ? 例 2 ：红星印刷厂成立于 2019 年 5 月 10 日，符合小型 微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。 2019 年 12 月 31 日，该企业计算的全年实际利润额为 24 万元。 ? 红星印刷厂成立于 5 月 10 日，其在 2019 年度经营月 份从 5 月份开始计算，全年经营月份数共计 8 个月。 ? 红星印刷厂预缴 2019 年第 4 季度企业所得税时（申 报期为 2019 年 1 月），适用减半征税政策的实际利润额 =24 ×（ 3 ÷ 8 ） =9 万元；适用减低税率政策的实际利 润额 =24-9=15 万元。 ? 红星印刷厂减免税额 =15 ×（ 25%-20% ） +9 × [25% －（ 1-50% ）× 20%]=0.75+1.35=2.1 （万元）