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{财务管理税务规划}坏帐 准备的税务处理 失，计提坏账准备。 税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取 坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账 损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。 由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异” ，根据《企业会计准 则第 18 号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。 例：某企业 2007 年应收款项余额 200 万元，当年计提坏账准备 10 万元。2008 年发生坏账 12 万元，收回前期已核销的坏账 3 万元，2008 年年末应收款余额 220 万元，计提坏账准备 5.5 万元。2009 年发生坏账 15 万元，2009 年年末应收款余额 260 万元，计提坏账准备 13 万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得 税税率为 30% ，每年会计利润为500 万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的 比例为 0.5%。预计在未来 3 年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。 2007 年：年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000。 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10 （万元）； 坏账准备的计税基础=200×0.5%=1 （万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9 （万元）； 期末递延所得税资产=9×30%=2.7 （万元）； 应交所得税= （500+10-1 ）×30%=152.7 （万元）。 借：所得税费用递延所得税资产 27000 贷：应交税费——应交所得税。 2008 年：发生坏账及收回已冲销的坏账： 借：坏账准备 120000 贷：应收账款 120000。 年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 55000 贷：坏账准备 55000。 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5 （万元）； 坏账准备的计税基础=220×0.5%=1.1 （万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4 （万元） 期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62 （万元）； 应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08 （万元）； 应交所得税=[500+3-12+5.5- （220-200 ）×0.5%]×30%=148.92 （万元）。 借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税 递延所得税资产 10800。 2009 年：发生坏账： 借：坏账准备 150000 贷：应收账款 150000。 年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 130000 贷：坏账准备 130000。 期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5 （万元）； 坏账准备的计税基础=260×0.5%=1.3 （万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2 （万元）； 期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96 （万元）； 应转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66 （万元）； 应交所得税=[500-15+13- （260-220 ）×0.5%]×30%=149.34 （万元）。 借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税 递延所得税资产 6600。 企业会计制度下坏帐准备的财税处理 -n-2005-12-4 来源：临沂会计网作者：3469 执行 《企业会计制度》的企业，一般需要制定具体的坏帐准备计提政策。制度允许采用 的计提方法有余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法，计提比例由企 业自行确定。目前企业通常采用的计提方法主要是帐龄分析法，针对不同帐龄的应收款 项规定相应的坏帐计提比例。企业确定的坏帐计提比例通常要高于税收法规允许税前扣 除比例，这样企业计提的坏帐准备就形成事实上的“可抵减时间性差异”。本文拟对坏帐 准备在实务中的财税处理进行探讨。 一、关于坏帐准备税前扣除的相关税务规定 1、国税发（2000 ）84 号文 《企业所得税税前扣除办法》 ，文件规定内资企业可按照 年末应收款项（包括应收帐款和应收票据）余额的 0.5%税前扣除坏帐准备，并明确了 申请坏帐核销的条件。 2、国税发（2003 ）45 号文 《关于执行 〈企业会计制度