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精品资料 精品资料 可编辑修改 可编辑修改 第十九章 财务报告 考情分析：本章在考试中以主观题为主，非常重要。 第一节财务报告概述 、财务报表概述（了解） 注意：附注是“财务报表”的一个重要组成部分。 二、 合并财务报表的概念与特点（了解） （一） 概念： 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成 果和现金流量的财务报表。 （二） 特点： 合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。 合并财务报表的编制主体是母公司。 合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。 合并财务报表的编制遵循特定的方法。 （合并工作底稿法） 三、 合并财务报表合并范围的确定（掌握_ 合并财务报表的合并范围应当以“控制”为基础予以确定。 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司 控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制， 也不论业务性 质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范 围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （掌握） （一） 已宣告被清理整顿的原子公司； （二） 已宣告破产的原子公司： （三） 母公司不能控制的其他被投资单位。如联营企业。 【例题?单选题】下列各项中，不应纳入母公司财务报表合并范围的是（ ）。 按照破产程序已宣告破产清算的原子公司 直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 通过子公司间接拥有半数以上权益性资本的被投资企业 持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业 『正确答案』 A 【例题?多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的 有（）。 A.经营规模较小的子公司 B.已宣告破产的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司 『正确答案』 ACD 四、 合并财务报表的前期准备工作（了解） （一） 母公司的准备工作 （1 ）统一母公司、子公司的会计政策； （2）统一母公司、子公司的会计期间； （3 ）按照权益法调整对子公司的长期股权投资； （4）对子公司外币财务报表进行折算。 （二） 子公司的准备工作 （1 ）编制完成个别报表； （2 ）相关资料，如：内部往来的备查登记等。 五、 编制合并财务报表的程序 （一） 编制合并工作底稿：教材 P342页，表19 — 1 注意：编制合并报表时，编写的调整分录和抵销分录直接反映在合并工作底稿中， 同编 制个别报表时，编写的会计分录不同。 （二） 编制调整分录和抵销分录。 （三） 计算合并财务报表各项目的合并金额。 （四） 填列合并财务报表。 第二?五节 合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表和合并所有者权益变动表 调整分录和抵销分录的编制（重点掌握） 一、调整分录的编制 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时， 首先应对各子公司进行分类， 分为同一控制下企业合并中取得的 子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司， 其采用的会计政策、 会计期间与母公司一致 的情况下，编制合并财务报表时， 应以有关子公司的个别财务报表为基础， 不需要进行调整。 非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外， 还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记 的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值， 对子公司的个别财务报表进行 调整使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及 或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 例如：2011年1月1日购入一项固定资产， 折旧期10年、无残值、年限平均法计提折旧， 不考虑其他事项： 账面价值 公允价值 购买日2011.1.1 100 200 2011.12.31 90 180 调整分录如下（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） （1 ）投资当年 TOC \o 1-5 \h \z 借：固定资产一一原价（调增固定资产原值） 100 贷：资本公积——本年 100 借：管理费用（当年应多提折旧） 10 贷：固定资产一一累计折旧 10 （2 ）连续编制合并财务报表 【掌握】应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致， 因此，上期编制合并财务报表 时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和 抵销分录时均应用“股本一一年初”、