第三章 消费税会计（上课用课件）.ppt

税务会计学;第1节 消费税概述;一、消费税基本原理;（二）各国消费税的一般做法;（三）消费税的计税方法;（四）我国消费税的征收特点;（五）消费税的作用;二、消费税的纳税人和征税范围;二、消费税的纳税人和征税范围;;;;四、消费税的征收管理;2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。;四、消费税的征收管理;增值税和消费税的联系： 　1.两者都对货物征收；　2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 ;;消费税与增值税纳税环节对比：;;第二节 消费税暂行条例的变化;原消费税暂行条例;新消费税暂行条例;原消费税暂行条例;新消费税暂行条例;第三节 消费税应纳税额的计算;一、生产销售环节应纳消费税的计算;2.从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额 Eg2:某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月份该啤酒厂应纳消费税税额。 ;一、生产销售环节应纳消费税的计算;一、生产销售环节应纳消费税的计算;3.计税价格的确定 （1）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 （2）如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税。 ;实行从价定率方法计算纳税的组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*适用税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/(1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*适用税率+自产自用数量*定额税率 ;Eg4:某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。;二、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算;（三）组成计税价格及应纳税额的计算 1.按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。 2.按照组成计??价格纳税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*适用税率;实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*适用税率+委托加工数量*定额税率 ;材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）;Eg5:某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮适用税率为15%。;三、进口环节应纳消费税的计算;（一）进口一般货物应纳消费税的计算 1.从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率;Eg6:某商贸公司，7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%，请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。; 2.实行从量定额计征应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额 3.实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/(1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率+应税消费品数量*消费税单位税额; （二）进口卷烟应纳消费税税额的计算 1.进口卷烟消费税使用比例税率按以下办法确定。 （1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/(1-消费税税率） 其中消费税的定额税率为每标准条（200支）0.6元，消费税税率固定为36%。 （2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率价格为36%。;2.依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。 （1）进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/(1-进口卷烟消费税适用比例税率） （2）应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格*进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税;Eg7:有进