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论分析性复核程序 （经济学院会计系 陈蕾） （学号：2000021100） 内容提要：本文通过上市公司财务欺诈案例，引出对分析性复核程序的论述。大体上， 本文分为四个部分。第一部分主要阐述了分析性复核程序的概况，包括该程序的定义、作用、 运用前提以及在审计各阶段的运用目的；第二部分通过国内外上市公司欺诈的具体案例，详 细论述了审计人员常用的几种分析性复核方法，并验证了该程序在揭露虚假会计信息上的有 效性；第三部分列举了审计人员在运用分析性复核程序进行审计的过程中应注意的几个问 题，从中也揭露了分析性复核程序固有的局限性；第四部分揭示了我国分析性复核准则主要 存在的几个问题，并对其存在的不足提出了相应的改善方案。其中，之所以把分析性复核程 序的分析技术与方法作为重点研究的对象，是因为它对完善和提高分析性复核程序在审计中 的有效性有很大的帮助，这也是我国分析性复核准则应重点改进的内容，以适应日趋复杂的 审计环境，并与国际先进的审计技术接轨。 关 键 词：分析性复核程序 审计风险 实质性测试 教师点评：文章选题新颖，内容充实，论述清楚明白，案例选取恰当，文笔流畅，有实 证分析，是一篇很好的论文。（点评教师：董秀琴 职称: 讲师） 第一章 分析性复核程序的概况 1.1分析性复核程序的含义和基本前提 1.1.1 分析性复核程序的含义 国际审计准则 12号《分析检查》中“分析性复核程序”这一术语是用来叙述“重要的 比率和趋势的分析，包括由此引起的非正常波动和项目的调查”。我国独立审计准则第五号 《审计证据》第二十三条规定：“分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势 进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。” 由以上表述中可见，所谓“分析性复核程序”，亦称分析性复核(AnalyticalReview)、分析 性测试(Analytical Test)、分析性程序（Analytical Procedures），即通过分析各种财务 或非财务数据之间的相互关系，通过一定的分析方法来迅速发现异常情况。 对分析性复核的含义，我们还要从以下几个方面来认识： （1）分析性复核程序强调以分析对象（财务报表数据或指标）与相关的财务数据、非 财务数据、行业数据、国民经济发展指标之间的内在联系为根据，而不是孤立地进行指标或 比率分析，或理解为简单的比较分析； （2）分析性复核程序强调审计人员应该在这种内在联系基础上形成审计估计，作为进 行比较的直接依据。国外的研究结果已证明，简单的将客户数据（上年实际、预算等）直接 与本期实际数据比较，与先形成审计初步估计再进行比较的作法相比，在发现异常现象方面 效果较差； （3）分析性复核程序强调审计人员在进行比较时，需要运用专业判断发现异常差异。 比较可以直接确定差异大小，但差异是否属于异常，既要看数量，也要看性质，还要关注审 计初步估计是否恰当； （4）分析性复核程序强调审计人员对所发现的异常必须根据所处审计阶段决定应该采 取的措施，一般讲，对异常差异必须进行调查，取得说明差异形成合理原因的证据。 1.1.2 分析性复核程序的基本前提 1 分析性复核准则对分析性复核方法的应用前提作了原则规定。准则指出：注册会计师运 用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在着某种预期关系。 只有在数据之间存在着某种预期关系，注册会计师才可以在一般情况下作出如下假定： 即在不存在已知的相反情况时，会计信息之间将继续保持各种预期的关系。如果经过分析性 复核程序能够证明上述关系确实存在，则可认为它为企业会计系统所产生的会计信息的完整 性、准确性和合法性提供了证据。但是如果出现已知的相反情况，表明会计数据间不存在这 种预期关系，那么分析性复核程序就失去其适用性。 然而，我们可以注意到，上述这一假定有其固有的局限，因为即使被审计单位的会计报 表事实上存在重大的反映失实，上述预期关系也可能依然存在。比如，分析性复核程序结果 表明被审计单位的销售毛利正常，但通过其他审计方法则可能发现客户存在销售收入和销售 成本同时漏记的情况。 1