审计业务对独立性的要求培训课件 .pptx

审计学审计业务对独立性的要求 学习目的： 1 .掌握对独立性的概念和基本要求 2.掌 握影响独立性的因素目 录第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 与审计客户长期存在业务关系 第六节 为审计客户提供非鉴证服务(自学) 第七节 收 费 第八节 影响独立性的其他事项 第一节 基本要求1，网络和网络事务所（重点）2，公众利益实体3，关联实体（重点）4，业务期间（重点）第一节　基本要求一.独立性的内涵(实质上和形式上的独立性)实质上的独立性：一种内心状态，（意志坚定，不受干扰，保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人）形式上的独立性审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益，不能是客户的贷款人，不得与客户存在近亲关系。第一节　基本要求二、独立性的概念框架　独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除，不可以消除（拒绝），如果已经承接的业务（终止）。识别可能的不利影响评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性的防范措施评价不利影响是否已经消除或降低至可接受水平拒绝或终止业务接受或保持业务独立性概念框架的工作思路示意图 否 是 否 是 【例题1·单选题】注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平，则应当采取( )应对办法。 A.消除产生的不利影响B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响【答案】B【解析】根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。【例题2·多选题】.以下针对独立性的说法中正确的有 ( )。A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度D遇到违反独立性的情形时，注册会计师不应当承接鉴证业务【答案】ABC　【解析】在遇到违反独立性的情形时，注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效，否则应当( )。A.拒绝接受B.采取其他防范措施C.终止业务D.将审计业务变更为审阅业务【答案】BC【解析】选项A不正确，因为该业务是已承接的业务；选项D不正确，因为审阅业务也要求遵循独立性原则。第一节　基本要求　二、网络与网络事务所（从空间上对独立性的影响） 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享重要的专业资源。（客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等）二、网络事务所及其判断举例具体情况视为网络不视为网络1.共享收益或分担成本如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本。第一，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。?第二，如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。2.共享所有权、控制权或管理权如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络。二、网络事务所及其判断举例3.共享统一的质量控制政策和程序如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。4.共享同一经营战略如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。二、网络事务所及其判断举例5.使用同一品牌如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误解，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。?第二，如果会计师事务所转让