新财务制度会计准则与税法的差异.docx

新财务制度会计准则与税法的差异 一、新制度，新准则对税收的影响 （-）为什么税法与会计制度存在差异山于会计与税法的LI的不同，基本 前提和遵循的原则有差别，为有利于规范会讣制度和税收政策，税法与会 计制度的适度分离是必然的。 -目的不同 会计制度 税法 让投资者或潜在的投资者了解企业 资产的真实性和盈利可能性 取得国家的财政收入，对经济和社 会发展进行调解，保护纳税人的权 益 如：视同销售行为，会计上不确认收入，而税法必须确认收入并纳税。 2 ?基本前提不同 会计制度 税法 会计主体、 持续经营、 会计分期、 货币计量 纳税主体：指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位（或自 然人） 如：总公司和其没有法人资格的分公司承担连带责任，应作 为一个纳税单位自动汇总纳税 会计分期：双方的差异导致税前会计利润与应税所得之间产 生差异一时间性差异和永久性差异 记账真实性上：纳税人在规定的期限内如实自主申报，税务 机关及税务人依照税法规定对纳税人履行纳税义务情况进行 监督检查 3 ?遵循的原则不同 为实现会计和税收H的而须遵循的基本原则很多，主要原则对比分析如 下： （1）客观性原则与真实性原则的比较 会计 税法 客观性原则 真实性原则 如：捐赠支出 会计如实反映，税法在申报缴纳企业所得税是要区分是否是公益救济性并 且有扣除比例的限制，既客观性原则在税收中并未完全贯彻 （2 ）相关性原则，要求企业提供的会计信息能够反映企业财务状况、 经营成果和现金流量满足会讣信息使用者的需要 会计 税法 强调的是会计信息的价值在于满足 会计核算的目的 强调的是满足征税目的 即：申报扣除的费用必须与应税收 入相关，那些与免税收入直接相关 的费用不得申报扣除 （3 ）权责发生制和配比原则的比? 会计 税法 强调收入与费用的因 果配比和时间配比 ①①类似会计做法 ② ② 但更强调企业收入费用的确认时间不得  提前或滞后 ③为保证财政收入，税法也可能背离权责发生制或 配比原则 例如： 利息收入或支出方面 广告支出扣除时间 个人所得税选择收付实现制 营业税对房地产开发企业的预售款征收 跨期的氏期合同（包括匸程或劳务）会计上在不能准确应用权责发生 制和配比原则时允许釆取完成合同法，而税法一般只允许采取完工百分比 法，不能准确运用上述两原则时，主管税务根据历史悄况或一定的计划指 标确定纳税额等 （4 ）历史成本原则的比较 会计 税法 企业的各项财产在取得时应当按照 实际成本讣量，各项财产如果发生 减值，应当按照规定计提相应的减 值准备，除法律、行政法规和国家 统一的会计制度另有规定之外，企 业一律不得自行调整账面价值 企业有关资产背离历史成本必须以 有关资产隐含的增值或损失按税法 规定的适当方式反 映或确认为前提 （5 ）谨慎性原则与据实扣除原则和确定性原则的比较 会计 税法 谨慎性原则是指既不高估资产或收 益，也不低佔负债或费用，对于可 能发个的损失和费用，应当加以合 理估计。 会讣上根据谨慎性原则提取各项资 产减值或跌价准备 一般坚持在有关损失实际发生时再 申报扣除，费用的金额必须能够确 定。 对于减值准备原则上都不承认，税 法强调的是在有关资产真正发生永 久性或实质性损害时能得到及时处 理 （6 ）重要性原则与法定性原则的比较 会计 税法 在选择会讣方法和程序时，要 考虑经济业务本身的性质和 规模，根据特定的经济业务对 经济决策影响的大小，来选择 合适的会计方法和程序 对任何事项的确认都必须依法行事，有据 可依，不能佔计。 法定性原则要求纳税人在记录、讣算和缴 纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税 款讣算正确与否，纳税活动正确与否，均 应以税法为判断标准 （7 ）实质重于形式原则应用的比较 会计 税法 强调实质重于形式原则是指：选择 会计核算方法和政策时，经济业务 的实质内容重于其具体表现形式， 包括法律形式，如合同等 山于税收的法定性在征税中运用实 质亜于形式原则必须有明确的税法 条款规定，以防滥用。有必要注意 在反避税和便于管理之间取得平衡 （二）如何进行税法与会计差异的协调 -合理的差异“度” （1 ）任何税法与会计的差异，不应该导致纳税人不得不为资产等项口 设置不同的账薄。如： 增值税、消费税等间接税的差异，对于纳税人而言，只是增加了价外 税项或销售税金及附加。纳税人只要设讣专门的账薄反映进项、销项税额 或产品销售税金就可以了。 所得税的差异涉及资产计价、折旧等，如协调不好，企业可能不得不 设两本账。差异控制在通过丄作底稿、专门台账可以从企业现有的会计账 薄（总账、明细帐）中分析取得。 对税法与会计在资产计价上的差异应控制在通过“纳税影响会计法”, 增加“递延税款”账户就能反映差异，不需要对各项资产设两本账。 （2 ）基本业务的政策应该尽可能减少差异。如：