【会计基础】第五章借贷记账法下主要经济辉业务的核算(上.ppt

第五节 生产业务的账务处理 二、 账户设置 企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算： 1. “生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。 2. “制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等 第五节 生产业务的账务处理 3. “库存商品”账户 “库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等 4. “应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等。 第五节 生产业务的账务处理 三、 账务处理 （一） 材料费用的归集与分配 对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目； 对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）； 对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本； 对于行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用”科目。 销售部门领用的材料费用，计入“销售费用”科目。 在建工程领用材料 第五节 生产业务的账务处理 领用材料时 借：生产成本——×产品（产品领用） 制造费用 （车间领用） 管理费用 （行政管理部门） 销售费用 （销售部门） 在建工程 （用于设备构建的） 贷：原材料——×材料 例题5-15 第五节 生产业务的账务处理 （二） 职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 自产产品作为福利发给职工； 免费提供体检；免费提供居住住房（公司自有、租来） 股权激励 计提应付职工薪酬的账务处理 【原则】 对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： ① 应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 ② 应由在建工程、无形资产负担的当期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 ③ 企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 第五节 生产业务的账务处理 计提职工薪酬时 借：生产成本 （生产产品工人） 制造费用 （车间人员） 管理费用 （行政管理部门、辞退福利、难以认定收益对象） 销售费用 （销售部门） 在建工程 （在建工程人员) 研发支出 (无形资产） 贷：应付职工薪酬 发放薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金 第五节 生产业务的账务处理 补充：非货币性薪酬 （1）自产产品发放给职工——视同销售 根据收益对象分配计入成本或费用 决定发放时 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 发放产品时 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 补充：非货币性薪酬 (2)房屋等资产无偿提供给职工 根据收益对象分配计入成本或费用 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬 计提折旧或支付房租时 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 银行存款等 补充：非货币性薪酬 大华食品公司为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司以自产产品作为福利发放给生产产品的职工，该产品成本为50 00元，售价和计税价格均为10 000元。 应编制会计分