经济学与法学中的税收(一).docxVIP

经济学与法学中的税收 （一 ） 内容提要：由于税收总是与国家、政府、政治权力、对财产权的侵害以及暴力、反抗联系在 一起， 因此有什么样的国家理论， 就有什么样的税收理论， 进而就会有与之相适应的税法理 论，国家理论的分歧是税收与税法理论分歧的根源。 本文在经济学与法学的对比中进一步明 确了税收的涵义、特征及其他几个基本问题。 关键词：税收法学经济学 一、关于税收的几个基本问题 （一）课税的主体 我国理论界一般认为税收是国家出现之后的产物， 税收总是与国家或政府联系在一起， 对不 具有国家资格的公共团体是否具有课税资格缄默不语。 把课税的主体仅仅局限于国家， 是与 我国历史悠久的中央集权传统和目前的政治现实有关。但是，在近代意义上的国家 A 出现 以前，还存在许多准国家组织。如，在中世纪的欧洲，教会组织、城市和封建领地都享有制 定法规、建立法庭的权力。B教会组织不仅拥有大量土地和依附农民， 而且拥有征税权，女口， 征收什一税， 如果认为只有国家才能征税， 那么什一税是不是税呢？中世纪欧洲的城市拥有 高度的自治权， 其中就包括征税的权力。 至于封建领主在各自领地内的征税权， 如设立关卡 对过往商人征收各种过境税就更加司空见惯了。 在欧洲这些准国家组织发展过渡为近代意义 的民族国家之后，才建立了统一的法律制度，才逐步把征税权集中到政府手中。 综上所述， 从历史角度分析， 税收的主体并不一定是国家或政府。 一个组织只要拥有制定法 律和执行法律的强制力， 就可以拥有征税权， 成为税收的主体。 只有当一个国家拥有了在其 领土之内制定法规的垄断权之后，课税的主体才可能被局限为国家。 以上的分析只是历史， 从现状来看， 我们能否认为， 国家是课税的惟一主体呢？在北野弘久 所著的《税法学原论》中指出：国家或地方公共团体是进行课税的主体。 D 这里在国家之外 特别指出了地方公共团体作为课税的主体，地方公共团体的课税权是日本宪法保障 “地方自 治”的条款引申出的权力。 而在德国的租税基本法中则将课税的主体定义为 “公法上的团体 ” E如果我们把地方公共团体看作地方政府，地方政府是国家的组成部分，国家仍然可以看作 课税的惟一主体。 但是， 依据 “地方自治 ”原则产生的地方自治组织与中央政府任命的地方政 府是不同的。 依据“地方自治 ”原则建立的地方自治组织其征税权来源于宪法的规定， 与中央 政府的征税权是平行的。 而中央政府任命的地方政府的征税权是中央政府赋予的， 地方政府 在某种程度上只是中央政府的派出机构。 在我国， 一个现实而突出的问题是： 在分税制的财 税体制下， 地方政府有没有征税权， 其征税权的来源和依据是什么？另外， 村民委员会是法 律规定的村民自治组织， 而不是政府组织， 但是在农村税费改革中规定了改革后村内集体公 益事业（原公积金支出项目） 、 “两工 ”使用等都通过一事一议方式筹资或者筹劳。这种一事 一议的用于集体公益事业的筹资或筹劳方式是不是税收呢？赋予村民自治组织的这种筹资 或筹劳权是不是自治组织内的征税权呢？这些问题是我国税收立法权纵向分配过程中必须 解决的重要问题。 （二）税收的依据 众所周知， 课征税收所依据的是政治权力， 而不是财产权利。 这种区分使我们将近代国家称 为“税收国家 ”，以区别于以封建领地地租收入为主的封建 “家产国家 ”。但是，在历史与现实 中，财产权利与政治权力是不能截然分开的， 财产权利要依靠政治权力得以实现。 我国唐代 前期以均田制为基础的租庸调制就是租税合一的财政体制。 在封建的土地国有制下， 封建国 家单方面增加、 并依靠政治权力强制征收的地租与税收是没有差别的。 也就是说， 如果没有 竞争性的财产权利， 我们是无法区分税与租的。 正是在这个意义上， 我们把税收与市场经济 联系在一起， 只有在竞争性的市场机制下， 才能区分基于财产权利的收益与基于政治权力的 收益。如，一般而言，国有企业上缴国库的利润被认为是基于财产权利的收益。但是，如果 国家通过法律赋予某个国有企业在特定市场上的垄断权， 上缴国库的利润大部分来自于高于 市场竞争价格的垄断定价， 那么， 国家的这部分收益就是基于政治权力的收益， 是对作为消 费者的纳税人的剥夺， 这种收入与特种消费税没有本质的差别。 从外表来看， 这种财政收入 没有税的形式，我们完全可以将其称之为 “专卖 ”或者其他名称，但从政治权力的角度，这种 收入却具有税的实质，是所谓的 “寓税于价 ”。 与之相关的另一个问题是关于税与费的区分， 从一般意义上讲， 税收的一个基本特征是具体 的纳税人与直接受益人之间无法建立严格的对应联系， 而政府的收费是按受益程度向直接受 益者收取的费用， 体现了受益与负担的对称。 但是， 具有行政垄断权力的政府提供的公共服 务是没有竞