第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制 .pptxVIP

在本章中我们讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。 在合并日后，合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。 此外，在本章的合并业务中，我们仍假设集团内部没有发生过内部交易事项。;成本法权益法;适用范围;成本法会计处理;持有期间的核算;（2）期末计提减值;处置时的核算;【例题】;甲公司账务处理如下;（5）2010年末计提减值;权益法会计处理;二、账户设置 “长期股权投资——XX公司 （投资成本） ——…… (损益调整） ——…… (其他权益变动）” 影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同 三、取得的核算 （1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本 借：长期股权投资——XX公司 （投资成本 贷：银行存款 （2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入” 借：长期股权投资——XX公司 （投资成本 贷：银行存款 营业外收入 ;四、持有期间的核算 1、损益调整;例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司 股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未 发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司 实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此 项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价 值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利 ,2007年B公司实现净利润1000万元, 2008年2月4 日B公司宣告发放现金股利100万，2月23日收到B 公司现金股利存入银行。要求：完成A公司上述有 关投资业务的会计分录(金额以万元表示); (1)2007年1月1日投资时： 借：长期股权投资——B公司 （投资成本）3620 应收股利 400 贷：银行存款 4020 长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(13000×30%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——B公司 （成本）280 贷：营业外收入 280 ; (2) 借：银行存款400 贷:应收股利 400 (3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=1000×30%=300万元 借：长期股权投资——B公司（损益调整）300 贷：投资收益 300;（4）宣告发放现金股利： 借：应收股利 100 贷：长期股权投资 100 （5）收到现金股利存入银行： 借：银行存款 100 贷：应收股利 100;在本节中我们讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。 在合并日后，合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。 此外，在本节的合并业务中，我们仍假设集团内部没有发生过内部交易事项。;【例3—1】沿用【例2—2】，假设2010年度，B公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元。 B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。 A公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。 A公司与B公司个别财务报表分别见表3—1、表3—2和表3—3。;因A公司个别报表中对B公司的投