企业所得蛤税会计业务操作.pptVIP

固定资产折旧方法： 　1.年限平均法 固定资产折旧方法： 　1.年限平均法 年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 2、双倍余额递减法 固定资产年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12 例：甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。 第一年的折旧＝102×2/4＝51（万元）；第二年的折旧＝（102－51）×2/4＝25.5（万元）；第三年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元）；第四年的折旧＝［（102－51－25.5）－2］/2＝11.75（万元） 3、年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/年数总和 年折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率 例：甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元， 折旧期4年，预计净残值为2万元。 第一年的折旧＝（102－2）×4/10＝40（万元） 第二年的折旧＝（102－2）×3/10＝30（万元） 第三年的折旧＝（102－2）×2/10＝20（万元） 第四年的折旧＝（102－2）×1/10＝10（万元） 【例1】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。 【例2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备，成本为16 00万元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 20万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50=200×25% （2）无形资产计税基础 ①初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异。 　　【例1】甲公司20×8年发生资本化研究开发支出8 00万元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其150%作为计算摊销额的基础。 『分析』甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出8 00万元，其计税基础为12 00万元（8 00万×150%），该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。 （2）无形资产计税基础 ②后续计量。 账面价值＝成本－累计摊销（会计）－无形资产减值准备 计税基础＝成本－累计摊销（税法） 无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。 差异 会计与税法规定 摊销范围 会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内摊销，计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末进行减值测试，确认减值损失 税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动无关的无形资产，不得摊销 期限方法 会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，采用直线法摊销 税法上：摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销 调整项目：无形资产 商誉的实质是企业获取超额利润的能力，这种能力的形成依赖于多种因素，如拥有较高的品牌度，先进的技术，先进的管理水平，稳定的客户资源，优越的地理位置等。这种能力在被买卖之前称之为自创商誉，被买卖后确认为商誉。根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。自创商誉指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源。 一般情况 企业不得在税前扣除准备金 调整增加 特殊政策 不用调整 或超额部 分调增 部分金融企业可按规定在税前扣除准备金。 其他 项目 4、准备金调整项目 避 税 手 段 避税港避税 资本弱化 转让定价 关联 交易 5、特别纳税调整项目