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{财务管理财务会计}财务 会计从安隆效应谈如何确 保财务报 从安隆效应谈如何确保财务报告品质 林柄沧会计师 众信联合会计师事务所理事会会长 东吴大学会计研究所兼任副教授 惊弓之鸟。饱受安隆效应(EnroneffectorEnronitis)之苦，投资人的处境，真可谓风声鹤唳、杯弓蛇影。 2002 年 1 月，百货公司老字号 Kmart 宣告破产，被检举其财务报表涉有不实。1 (TycoInternational)及环球电讯公司(GlobalCrossing) 的股市重挫。环球电讯(现已宣告破产)涉嫌利用会计手法夸大营收；泰可透过 3 年 700 事实，惟并未加以公开揭露。就连国际知名公司奇异(G.E.) 、美国国际集团(AIG) 、思科(Cisco) 1997 年，美国有 116 家上市公司更正或重编财务报表；2000 年，家数增加一倍，达 233 家。2001 公司财务报告的信心崩溃。如何确保财务报告的品质，恢复投资人的信心，是本文所要探讨的主题。 环境因素影响财务报告 经济及商业环境变坏，对经营者造成压力，进而影响财务报告品质向下沉沦。 自从1997 年东南亚发生金融危机之后，紧接着 2000 年美国泡沫经济开始浮现。1990 开始下滑。曾几何时，经济环境的恶化，对全球各大企业的财务报告品质造成严重的冲击。 影响财务报告的环境因素有下列几点： 1.经济衰退 告的品质必然因而降低。 2.业绩压力 公司财务长(CFO)的工作比较安全，现在的财务长必须关心并负责公司股价的表现。根据对美国大公司的 结果，有三分之二的CFO 曾遭公司压力要做假帐，其中只有55%的人成功地抗拒。 性的会计实务，以显示较佳的营收及获利。 3.复杂的商业结构及交易 交易。在美国许多公司透过特殊目的合伙组织(SPE) 比的倍数。但是统计资料显示70% 当前的一些财务报告问题 务报告问题，更须加以适当评估。  继续经营的能力  关系人交易  不寻常交易  资产负债表外交易  重大性的应用  适当揭露  继续经营的能力 等。 面对这些可能的风险因素，主要的考量点包括：  目前的情况及事件，是否能藉由管理阶层的妥善计画及有效实施而缓和。  公司对纾解财务困难计画的执行是否能否掌控而不依赖他人的行动。   公司对流动性的挑战是否已适当的应付及揭露。 关系人交易 成该笔交易。安隆公司虚列盈余，有很大部分就是透过关系人交易达成的。 针对可能的关系人交易，重要的考量点包括：  管理阶层是否有一既定过程以辨识关系人及关系人交易。  是否有足够的信息用以彻底了解及评估交易双方的关系。  交易的双方是否有动机及能力执行此项交易。  是否依交易的实质，包括任何不寻常的情况，决定此一交易的会计处理。  有关交易的性质、内容及关系的揭露是否完整。 不寻常交易 用。 面对不寻常交易的风险，重要的考量点包括：  注意不寻常交易作成的目的，及其产生的效益或义务是否必要及合理。  不寻常交易，尤其是在资产负债表日或前数日作成，是否受到有效的控制。   在决定适当的会计处理及揭露时，对交易的任何"特殊"或"副约"(Sideagreement)  对期末或季末当天或前数天前的非标准式的调整分录，是否加以适当复核。 资产负债表外交易 事衍生性金融商品交易。安隆会计丑闻曝光后，特殊目的的合伙(SPE)普受注意。美国 FORTUNE500 资或移转风险，十分普及。但SPE 却也提供企业合法美化财务报表的一个工具。企业理财方式日新月异， 为期不远。 针对资产负债表外交易的风险，重要的考量点包括：  了解设立SPE 的性质，目的及运作，以了解其是否为合乎条件的特殊目的个体(QualifyingSPE) 。  了解谁控制SPE 及其相关风险与报酬由谁承担，以确定免合并的会计处理是否适当。  注意衍生性金融商品的会计处理及揭露是否适当。 重大性的应用 价损失准备及购并商誉无形资产的评价。会计学上重大性(Materiality) 务报表上不具重大性的项目，包括财务报表的附注。 观，一般人常试图以经验的量化标准来衡量。例如以税前利益的 5%或总资产的 10% 订出量化标准：新台币一千万元且达营业额 1% ，或实收资本额5% 。 决定重大性，除了量化的评估外，尚需考虑质的因素(