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内部控制及其测试与评价 ( 尽管内控越来越重要，但一样在后面的章节考实务，内控理论反而越来越不重要了 ) 一、内部操纵的目标 、保证业务活动按照适当的授权进行 、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的有关要求 、保证对资产和记录的接触、处理均通过适当的授权 、保证帐面资产与实存资产定期核对相符 二、有关内部操纵的一样考虑 治理当局的责任。 合理的保证。 固有的限制。 1）内部操纵的设计和运行受制于成本与效益原则。 2）内部操纵一样仅针对常规业务活动而设计。 3）即使是设计完整的内部操纵，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判定失误以及对指令的误解而失效。 4）内部操纵可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 5）内部操纵可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。 6）内部操纵可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 三、内部操纵与审计的关系 1. 注册会计师在执行会计报表审计业务时， 不论被审计单位规模大小， 都应当对有关的 内部操纵进行充分的了解。 2. 注册会计师应按照其对被审计单位内部操纵的了解， 确定是否进行操纵测试以及将要 执行的操纵测试的性质、时刻和范畴。 对被审计单位内部操纵的了解和操纵测试，并非会计报表审计工作的全部内容。 四、内部操纵要素 ( 简单了解 ) （一）操纵环境：所谓操纵环境，是对企业操纵的建立和实施有重大阻碍的因素的统称。 经营治理的观念、 方式和风格： 治理当局在建立一个有利的操纵环境中起着关键性的 作用。 组织结构：组织结构是指公司打算、和谐和操纵经营活动的整体框架。 董事会：董事会对一个公司负有重要的受托治理责任。 授权和分配责任的方法 治理操纵方法 内部审计 人事政策和实务 外部阻碍 （二）会计系统：指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对有关资 产与负债的受托责任而建立的方法和记录。 一个有效的会计系统应能做到以下几点： 1）确认并记录所有真实的交易； 2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类； 3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值； 4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间； 5）在会计报表中适当地表达交易和披露有关事项。 （三）操纵程序：操纵程序是内部操纵的第三要素。 ( 重点了解 ) 操纵程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。 操纵程序包括 五类： 交易授权 交易授权程序的要紧目的在于保证交易是治理人员在其授权范畴内授权才产生的。 交易授权程序通常与 存在或发生 认定，及某些 估价或分摊 认定的操纵风险有关。 2. 职责划分 这一类操纵程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分， 使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。 要紧目的是为了预防和及时发觉在执行所分配的职责时所产生的错误与舞弊行为。 财政部于 2002 年 12 月 23 日公布的 《内部会计操纵规范――销售与收款 （试行）》中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分不设置 ; 单位在销售合同订立前， 应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、 发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两个以上，并与订立合同的人员相分离 ; 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 ; 销售人员应当幸免接触销售现款 ; 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 这些差不多上对单位提出的、 有关销售与收款业务有关职责适当分离的差不多要求， 以确保办理销售与收款业务的不相容岗 位相互分离、制约和监督。 职责划分操纵程序与 存在或发生 、 估价或分摊 、 完整性 三种认定的操纵风险有关。 凭证与记录操纵 凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。凭证和记录的操纵程序会阻碍三种认定的操纵风险，即： （ 1）适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录，同 存在或发生 认定有关。 （ 2）使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同 完整性 认定有关。 （3）原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额，直截了当和 估价或分 认定有关。 资产接触与记录使用。 资产接触与记录使用要紧是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安 全。 接近操纵程序同降低 存在或发生 完整性 估价或分摊 认定的操纵风险有关。 独立稽核 独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。 操纵程序要紧阻碍： 存在或发生 、 完整性 和 估价或分摊 认定 五、了解与记录内部操纵 ( 这三个步骤 01 年考简答 ) ( 一 ) 了