自考审计学课件第7章.pptVIP

* 2021/3/13 （4）函证的控制 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收: ①对无法投送退回的信函要进行分析、查明原因; ②对于采用积极式函证方式没有得到答复的,应采用追查程序,发第二、三封询证函; ③若反复函证仍得不到答复,注册会计师应采用替代程序、检查与销售有关的文件,以验证应收款的真实性。 * 2021/3/13 （5）函证结果分析 产生原因主要有以下几种: 第一、购销双方记录的时间不同 ①询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款; ②询证函发出时,被 审计单位货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物; ③债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到; ④债务人对收到货物的数量,质量及价格等异议而全部或部分拒付货款; 第二、一方或双方记账错误 第三、被审计单位的舞弊行为 * 2021/3/13 （6）函证结果的审结和评价 注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中,总结和评价应收账款情况,一般可作如下评价: 第一、重新考虑过去对内控评价和符合性,测试结果是否恰当;分析性复核结果是否恰当及相关风险评价是否恰当; 第二、若函证结果无审计差异,则可合理推论全部应收账款总体是正确的; 第三、如果存在差异,则应估算应收账款总额中累计差错数额,必要时扩大函证范围。 * 2021/3/13 5、确定已收回的应收账款金额; 6、对未函