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农村集体经济审计模式整合研究 作者：黄秋敏 满玉红 来源： 【摘要】本文在对农村集体经济现行审计模式进行分析的基础上， 指出现行农经审计模式存在的弊端，提出对农村集体经济审计模式进 行整合的设想：即建立以村集体经济审计所审计为主、注册会计师审 计为补充的审计监督体系。 【关键词】农村集体经济；审计模式；整合 农村财务关系到广大农民群众的切身利益，在一定程度上是农村 中国家、集体和农民三种利益的结合点。但当前农村集体经济管理混 乱却象一个顽疾严重制约了农村经济的发展，一定程度上还影响到党 群、干群关系和农村社会的稳定。其原因是多方面的，但缺乏对农村 集体经济财务管理活动的有效监督却是主要原因。笔者认为，整合现 行审计模式，适时引入注册会计师审计可以在一定程度上强化对农村 集体经济的财务监督。 一、农村集体经济审计监督的理论分析 按照《村民委员会组织法》，全体村民或村民代表大会是集体资 产的所有者，而村“两委”是全体村民民主选举产生的集体资产的经 营者，其对村集体经济的发展和集体资产的安全与增值承担受托经济 责任。这样，在村“两委”和全体村民之间就形成了一种对村集体财 产的委托受托关系，为保证村“两委”正确履行其经营责任，并对全 体村民负责，防止村“两委”上任后的“道德风险”产生，就有必要 对村“两委”的受托经济责任进行监督。理论上讲，作为农村集体财 产的所有者——全体村民是对村两委进行的村集体财产的经营管理 活动进行监督的天然主体，但是，这种监督却受到很多制约。首先， 我国广大农村村民整体文化水平较低，缺乏进行集体财务监督的技术 能力。其次，单个农村村民对村集体财产的所有权份额较小，并且个 体村民所拥有的村集体财产和其他村民的集体财产在形式上具有不 可分割性，使理论上的村集体财产的“人人所有”，在实践中变成“人 人没有”。这样，村民就缺乏对村两委经营管理活动进行监督的实际 动力。最后，由于村民自行监督缺乏必要的法律支撑和权利保障，使 那些有业务能力和监督动力的村民不敢监督。 村民参与村集体经济财务监督的另一种形式是村集体经济民主 理财的方式。村民民主理财由村民民主理财小组代表村民进行，小组 成员由村民会议或村民代表会议从村民中推选产生，民主理财小组向 村民会议或村民代表会议负责并报告工作，负责对本村集体财务活动 进行民主监督，参与制定本村集体的财务计划和各项财务管理制度、 重要财务事项，纠正财务管理中存在的问题，并向上级主管部门反映 情况和提出建议。从其设计来看对于村两委在村集体财务经营管理中 的“道德风险”问题能进行有效的监督，但在实际运行中却由于民主 理财小组的产生过程受到村两委控制、小组成员年龄结构老化并缺乏 专业财务知识、小组成员好人主义等问题，使该制度在实际执行过程 中流于形式。 二、现行农村集体经济审计监督模式及其缺陷 我国现行相关法律没有将农村集体经济纳入政府审计范围，当前 对农村集体经济进行审计监督的模式主要有两种，一种模式是由上级 主管部门设立的农经站（或经管站设置的内部审计机构）对农村集体 经济进行审计监督。该种模式是依据 1992 年 5 月农业部颁布的《农 村合作经济内部审计暂行规定》设立的，是当前农村集体经济审计监 督的最基本、最常见的模式。该模式下，乡镇经管站在完成日常经管 工作的同时，每年要安排一些对村级集体经济组织的审计任务，审计 人员通常不设专职，而是由农经管部门的人员兼任，或者设立审计站， 但与农经站合署办公（一套人马两块牌子）。这种审计模式本质上是 农经系统的内部审计，受上级农业经管部门和当地政府的双重领导。 作为农村集体经济行政管理部门设立的部门内部审计机构，农经 站在一定的历史背景下对规范和促进农村集体经济的健康发展起到 了积极作用，但在“村账乡管”或“村财乡管”财务核算模式下，农 经站需要同时负责乡村集体经济的管理工作和财务会计指导工作，让 农经站行使审计监督职责，使其事实上既是农村集体经济的管理者又 是监督者，违背了审计独立性的要求，其审计结论的公正性和客观性 就会大打折扣。在上级主管部门与乡镇政府发生利益冲突时，双重领 导往往会使审计机构无所适从。 另一种模式是由村级集体经济组织直接委托会计师事务所 （或审 计师事务所）进行审计的模式。会计师事务所是依据《中华人民共和 国注册会计师法》设立的自主经营、自负盈亏的社会中介机构，可以 接受委托进行有偿的受托审计，属于社会审计。人员配备比较稳定， 独立性和层次都比较高。目前我国陕西、浙江和北京