【樊剑英】当旧城改造遇到营改增先说土地价款扣除问题 - 副本.docx

【樊剑英】当旧城改造遇到营改增——先说土地价款扣除问 题 【特别关注】当旧城改造遇到营改增——先说土地价款 扣除问题作者：樊剑英 来源 TPSZSMART 中国地大却不能都用来盖房，适合居住的土地有限，能用来开发的土地越来 越少，政府也好，开发商也罢，围绕土地做工作追求的首先是利益，旧城改造尤甚。有网友问，我们参与某旧城改造项目，谈好的政府负责土地征收与补偿工作，我们支付政府土 地出让金，但是当地村委会要求额外补偿其 40 套房子，否则我们也开发不了，这该如何处理？还有网友问，我们参与 的棚户区改造项目，政府负责棚改项目立项以及项目房屋征收补偿，保证项目除商业服务用地外，土地出让金、行政性收费免收；负责电力、供水、排水、通讯网线、有线电视、宽带网络接至建筑红线，我们负责为政府建设社区医院、道路等配套设施，建设费用冲抵原址开发的土地购买费用，我们该如何处理？说实话，我也不知道如何处理，我说了等于没说，我也不是税务局，营改增前这样的故事很多，大事化小，小事化了了；营改增后呢？当旧城改造遇到营改增，欲说还休，欲说还休，只能是凝眸处，旧城改造又添新愁。但归根结底还是旧城改造不规范造成的恶果。一、营改增后旧城改造哪些土地价款可以从销售额中扣除《房地产开发企业 销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》 （国家税务总局公告 2016 年第 18 号）第四条规定： 房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发 的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后 的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额 =（全部价款和价外费用 - 当期允许扣除的土地价款）÷（ 1+11% ）同时第五条规定：支付的土地价款，是指向政府、土地管理 部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。第六条规定：在计算销售额时从全部价款和价外费用中 扣除土地价款， 应当取得省级以上 （含省级）财政部门监（印）制的财政票据。上述规定很明白却也糊涂，清楚的是土地价 款允许从销售额中扣除了，但还得有财政票据，那发票行不行？不是增值税专用发票都不行，是增值税专用发票也不行，因为哪是进项税额抵扣，不是销售额抵减。糊涂的是没说土地价款包括哪些东东？哪些能扣哪些不能扣？《国家税务总 局关于印发 lt; 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 gt; 的通知》 (国税发〔 2009 〕31 号)第二十七条（一）土地征用费及拆迁补偿费，指为取得土地开发使用权（或开发权）而 发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安 置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。这些都是土地价款，可能还都缴纳契税，能否从销售额中扣除呢？没有财政票据就不行，有完税证明也不行，白条更不行，大市政配套费呢？可是有财政票据的，我们看河北省国家税务局营改增政策解答：河北省国家税务局：关于房地产开发企业允许扣除的土地价款范围问题房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用包括土地出让金、拆迁补偿费、征收补偿款、开发规费、契税、城市基础设施配套费等。目前符合扣除范围的土地价款只有土地出让金，扣除凭证为省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。说得明白不？目前为止，没有见到不同意见的，那么有很多开发商不爽了，我们是旧城改造拿地，除支付政府土地出让金外，也承担了大量的拆迁补偿费、市政建设费，手里无财政收据，这不属于土地价款吗？我们再看深圳市国税局营改增政策解答：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的 房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外） ，只 能扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。 采取“旧城改造”方式开发房地产项目的， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除直接支付给拆迁户的补偿款。再看看广州 市国税局营改增政策解答，其稍微委婉了些：房地产企业拆迁补偿费是不是不能扣除项目？答 :拆迁补偿费如果同时满足以下条件的，可以不计入销售额。 （ 1）由国务院或者财政 部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上 （含省级） 财政部门监 （印）制的财政票据； 3）所收款项全额上缴财政。 这样的拆迁补偿费您见过吗？反正我没见过，总之一句话，别扣了，增值税处理就当没发生过。可要知道有些旧城改造、棚户区建设可不怎么缴纳土地出让金的，基本上属于就地安置，开发商一二级联动了，想想就悲催。二、营改增后土地返还款是否调整土地价款土地返还款为什么返？这是根本，一是政府招商引资曾经许诺，不好意思不算数（肯定也有很多不算数的） ；二是