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会计准则的理论结构 　一、 会计 准则 理论 结构的作用 　　我们这里所讲的理论一词，是指会计准则背后起作用的理论依据 问题 ，即，选择 某一个会计政策，放弃某一个会计政策，确认某一个会计要素，终止确认某一个会计要素 ，其理论上的依据是什么。按照理论的逻辑制定会计准则是每个会计准则制定机构的崇高 理想，但现实情况是，制定会计准则不可能完全依据理论上的东西。从各国会计准则制定 实践看，在制定会计准则时，除了考虑理论上的东西外，还要考虑 经济 环境、 企业 承受 能力等因素。当然，以上表述并没有否定理论在会计准则思维中的重要性，使会计准则体 现理论的要求仍然是会计准则制定机构所追求的目标。只不过这个目标实现起来不太容易 。唯其如此，才更有必要研究 这个问题。 　　会计理论是一个外延相当广泛的体系，其中能够称为会计准则理论结构的，只是其中 的某个部分。现在我们所要研究的就是，会计理论中哪些是能够直接指导会计准则制定过 程的，他们应当是什么样子。 　　我们这里称之为会计理论结构的东西，在西方会计 文献 中有不同的提法。如，国际 会计准则中称之为 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,直 译为编制和列报财务报表的框架；美国财务会计准则称之为 Statement of Financial Accounting Concepts,直译为财务会计概念公告，撇开公告这个体现形 式的词汇，实际上就是财务会计概念。新西兰会计师公会称之为 Statement of Concepts for General Purpose Financial Reporting,可译之为通用财务报告概念公 告，与美国的提法差不多。澳大利亚会计准则委员会称之为 Statement of Accounting Concepts ，可译之为会计概念公告。英国会计原则委员会称之为 Statement of Principles for Financial Reporting ，可译之为财务报告原则公告。 　　关于会计准则理论结构的作用，有多种表述。以下着重引述国际会计准则委员会和美 国财务会计准则委员会的观点，以供讨论。 　　美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告第一号》中对财务会计概念公告的作 用有以下表述： 　　概念公告的目的是，提出据以制定财务会计和报告准则的基础。更为具体地说，财务 会计概念公告意图确立各种目标和概念，从而使财务会计准则委员会可据以制定财务会计 和报告准则。委员会本身可能是这套公告的主要使用者。这套概念公告本身不是会计准则 ，也不代替特定的会计准则。 　　国际会计准则委员会《编制和列报财务报表的框架》则指出，这个框架不对任何特定 的计量和报表确立标准，也不取代具体的国际会计准则。这个框架的目的是： 　　(1)能够帮助国际会计准则委员会今后制定和复议国际会计准则； 　　(2)为减少国际会计准则所允许的备选方案的数目提供基础； 　　(3)帮助各国会计准则制定机构制定本国的会计准则； 　　(4)帮助财务报表编制者理解国际会计准则和处理尚待列入国际会计准则日程的议题； 　　(5)帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见； 　　(6)帮助使用者理解根据国际会计准则编制的报表； 　　(7)向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的 方法 的资料 。 　　我们尝试将会计准则理论结构的作用作如下简要归纳： 　　(1)会计准则理论结构是会计准则制定机构研究、制定和修改会计准则的指导思想和理 论依据。 　　(2)会计准则理论结构是理解、运用会计准则的指南。 　　(3)会计准则理论结构是在没有特定会计准则的情况下，企业探讨和选择会计处理方法 的原则。 　　(4)会计准则理论结构是宣传、普及会计准则知识的教材。 　　二、美国财务会计概念公告的诞生 　　美国财务会计概念公告对世界其他国家以及国际会计准则委员会的会计准则理论结构 的开发，起到了重要的示范和推动作用。了解美国财务会计概念公告的产生和 发展 ，对 于理解会计理论结构有很大帮助。 　　美国会计准则的起源和发展过程也就是财务会计概念公告的起源和发展过程。因此， 介绍美国财务会计概念公告应当结合美国会计准则发展过程来谈。 　　早期的美国会计，也和别人一样，口传心授，师傅带徒弟，没有什么标准。 1929 年 到 1932 年的经济大危机，对美国