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《个人所得税法》与中国居民收入分配 近年来，我国经济呈现出高速增长的趋势。2021年，中国经济总量首次超越日本，到了2021年，中国经济总量已经达到了日本的两倍之多，世界第二大经济体的地位已然稳固。经济这块“蛋糕”已经做大，但如何合理分配这块“蛋糕”无疑是一个棘手的问题。数据显示，改革开放初期，我国居民收入基尼系数仅为0.16，而到了2021年，这一数字达到了0.462，远超国际划定的“0.4”的警戒线。此外，考虑到一些高收入群体有较强的隐藏收入能力，一些国内外的非官方组织认为中国的基尼系数要高于官方公布的数据。可见，中国的居民收入差距已经到了较为严重的地步。 个体的最终收入由初次分配和再分配两个环节决定。初次分配中，市场起主导作用，强调分配的效率；再分配由政府主导，强调分配的公平。在再分配环节，政府促进社会收入分配公平的政策手段有多种，最为常见的政策无疑是财政与税收政策。其中，个人所得税在缩小收入分配差距上有着显著的优势。那么，中国的个人所得税制度是否缩小了中国居民收入差距呢？如若没有，其问题出在哪里？这是本文要论述的重点。 二、中国个人所得税制度发展回顾 自1980年我国颁布《中华人民共和国个人所得税法》至今，个人所得税的征收才经过36年，这一历史与西方国家相比是短暂的。但《个人所得税法》又是相当有“活力”的一部法律，如此短暂的时间里，已经经历了6次修订。究其原因，经济快速发展导致的居民收入水平的迅速提高是其一，而快速恶化的收入分配问题也必是其多次修订的因素之一。 我国个人所得税制度可以从1994年分税制改革为节点分為两段： （一）分税制改革之前 1980年9月10日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国个人所得税法》是我国制定的第一部个人所得税法。该部法律对个人所得税的纳税人、征税对象、计税依据和税收优惠等做出了明确的规定。随着人民的收入水平的显著提高，部分人率先致富，国家开始通过税收手段控制收入分配差距。1986年，《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》颁布。该条规定无疑是调节收入分配差距的完美体现。1986年9月，《中华人民共和国个人收入调节暂行条例》颁布，以求进一步的缩小收入分配差距。可以看出，在1994年之前，制定个人所得税相关法律条例，都紧紧地围绕着缩小收入差距这一核心问题。 （二）分税制改革之后 1994的分税制改革是一次巨大变革，个人所得税制度经历了较大的变化。随着分税制改革的实施，此前按照纳税人的不同而分设的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为一，即个人所得税，这也是如今实行的个人所得税制度的基本框架。改革之后的个人所得税的特征明显，即分项征收。此外，个人所得税工薪所得的月免征额被定为800元，同时实行9级累进税率。此后，个人所得税制度在10年的时间里保持不变。但在这十年中，中国经济持续快速的增长，居民收入也在不断提高，按照此时的个人所得税制度进行征收管理，纳税人已经出现了明显的税负过重的问题。因此在2021年，个人所得税法重新被进行了修订，工资、薪金所得的免征额提高到了1600元。仅仅两年之后，该数字又提高到了2000元。在2021年，该数字进一步提高到了3500元。同时税制结构也进行了精简，由9级累进税率改为了7级累进税率。 三、《个人所得税法》与收入分配 该法实施的初衷在于调节收入差距，那么一个自然地问题就是，其缩小了我国收入分配差距吗？对于这一问题，国内的一些学者基于理论模型与实证的角度做出了回答。岳希明等（2012）基于理论模型对2021年9月1日施行的个人所得税改革制度对收入的再分配效应进行了研究。他们认为影响收入分配效应的因素有两个，其一是平均税率，其二是累进性。而在这两者中，平均税率的高低是决定性因素，其次才是累进性。研究表明，2021年的个人所得税改革降低了平均税率，从而使得本就微弱的个人所得税调节作用再度弱化。 四、我国现行《个人所得税法》存在的问题 （一）个人所得税规模较小 现行税制将税种分为直接税与间接税。其中，纳税人可以将税收负担转移的为间接税，无法将税收负担转移的则为直接税。我国现行增值税、消费税都属于间接税，这类税种在产品的销售过程中征收，但作为纳税主体的企业可以将该税负转嫁给消费者。因此，高收入者与低收入者购买同一种商品时，其所负担的税收是相同的，这就与量能课税的原则相悖，也起不到调节收入差距的效果。相反，个人所得税则属于直接税，直接税由于其税负不易转嫁，因此其在调节收入分配上具有显著优势。 然而，我国直接税的比重在税收收入的比重仅为35%，而发达国家为70%，美国甚至达到了82%。具体到个人所得税，我国占总