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2021年高级会计师模拟试题及答案(专项2) A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： 　　资料一： 　　(1)2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60 000万元。 　　A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33 030万元(其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元)，公允价值为65 100万元(不含递延所得税资产和负债)，A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。 　　B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示： 　　单位：万元 项目 评估增值 存货 12 070 固定资产 15 000 无形资产 6 000 预计负债 1 000 合计 32 070 　　B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 　　(2)B公司2×12年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元。 　　(3)2×13年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×13年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元。 　　资料二： 　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万元。 　　资料三： 　　2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售(或出售B公司股权的25%)，取得价款20 000万元。该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万。 　　要求： 　　1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题： 　　①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。 　　②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。 　　2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题： 　　①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。 　　②计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资的账面价值。 　　③计算确定该交易对A公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。 　　④说明合并商誉的金额是否发生变化。 　　3.根据资料一、资料三，不考虑资料二和其他因素，回答以下问题： 　　①计算A公司个别报表确认的投资收益。 　　②计算A公司合并报表确认的资本公积。 　　③说明合并商誉的金额是否发生变化。 　　【正确答案】 1. 　　①该项合并为非同一控制下的企业合并。 　　理由：A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。 　　②购买日为2×12年6月30日 　　企业合并成本=15 000×3.5=52 500(万元) 　　合并中取得可辨认净资产的公允价值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(万元) 　　合并商誉=52 500-57 082.5×80%=6 834(万元) 　　2. 　　①甲公司购买B公司20%股权不形成企业合并。 　　理由：因为之前取得B公司80%的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入B公司20%的股权，属于购买子公司少数股权的交易，不构成企业合并。 　　②长期股权投资的账面价值=52 500+20 000= 72 500(万元) 　　③新增加的长期股权投资成本20 000万