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企业清算所得税业务案例分析 蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于 2005 年 6 月成立，注册资本 1000 万元 （其中中星集团出资 600 万元，占 60% ；自然人王某出资 400 万元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累计留存收益 8100 万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企 业关停，股东会于 2009 年 9 月 30 日决定解散并注销蓝星公司。 2009 年 9 月 30 日，蓝星公司资产负债表如下： 单位：万元 资产 金额 负债 金额 货币资金 550 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他应收款 100 应付职工薪酬 50 存货 2 600 应交税费 150 固定资产 6 000 其他应付款 100 可供出售金融 400 负债总额 600 资产 所有者权益 9400 实收资本 1000 资本公积 300 留存收益 8100 资产总额 10000 负债及所有者权益 10000  公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。 10 月 15 日，公司向主管税务机关提交 2009 年度所得税汇算清缴申报表， 现金补交所 得税 20 万元。 主管国、地税分局于 10 月 18 日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为 2005 年 6 月 至 2009 年 9 月。 10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、罚 款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业会计处理为： 借：利润分配——未分配利润 6 200 000 贷：应交税费——应交增值税 2 000 000 ——应交营业税等 3 000 000 其他应交款——滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80 清算期间共发生清算费用（不含相关税费） 80 万元。资产账面价值、计税基础、处置 收入、应纳税费如下表列示： 单位：万元 资产 账面 计税 处置 应纳 备注 价值 基础 收入 税费 货币资金 550 550 550 0 应收账款 350 320 300 0 发生坏账损失 50 万元，符合税前扣除条件。 其他应收款 100 100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税 544 万元，地税 54.4 万元。 固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税 30 万元，地税 570 万元。 可供出售金 400 100 500 0 融资产 合计 10000 9 610 13 1 198.4 550 注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入 2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。 3、可供出售金融资产为该企业 2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购 买价款为100万。截止2008年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为 400万。企业 资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。 除上述资料外，无其他纳税调整项目。 要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税； （2 ）分别计算中星集团应得清算分配额、 股息红利所得、股权转让所得； （3）计算王某应纳个人所得税； （4）编制清算所得税申报 表；（5）出具清算报告审核确认书。 方法 （1） 清算所得税计算过程如下： 清算所得=资产可变现价值或交易价格 -资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿 损益-弥补以前年度亏损土纳税调整额 =13 550-9 610-80- （ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （万 元） 清算所得税=3355.6疋5%=838.9 （万元） （2） 清算期新增税后利润 =清算损益-清算所得税=[13 550-10000- （ 80+54.4+570 ） +20+300]-838.9=2326.7 （万元） 注: 借：资本公积-其他资本公积 300 贷：利润分配-未分配利润 300 累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7 （万元）9786.7 按顺序偿债后，剩余财产 =（13550+544+30 ）-（ 80+54.4+570+838.9+544+30 ） -50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7 （万元） 其中，中星集团应得清算分配额：10806.7 X60%=6484.02（万元） 中星集团应确认股息所得 =9 806.7 00%=5884.02 （万元） 中星集团应确认股权转让所得 =6484.02-5884.02-600=0 （万元） （3）王某应得清算分配额