会计学第六章-内部控制.pptVIP

新会计学原理 郑州大学 管理工程系 第六章 内部控制 第一节 内部会计控制 此部分内容非会计专业不讲。 自 学 第二节 内部控制的财产清查制度 一、财产清查的含义及种类 二、财产清查的方法 三、财产清查结果的会计处理 第三节 内部控制的财产清查制度 一、财产清查的含义及种类 （一）财产清查的含义 财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。 财产清查中帐实出现差异的原因 [正常 非正常] 1.正常原因 收发计量错误 过帐笔误错误 （接下页） 第三节 内部控制的财产清查制度 （承上页） 保管时的自然损耗 未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况： A. 企业已收银行未收 B. 企业已付银行未付 C. 银行已收企业未收 D.银行已付企业未付 2.非正常原因 管理不善失职 非法行为造成 非常损失 第三节 内部控制的财产清查制度 （二）财产清查的种类 1.按照财产清查对象的范围分类 全面清查 (年终 撤消 合并 资产评估等时) 局部清查 2.按照财产清查的时间分类 定期清查 不定期清查(更换保管员 撤消 合并 发生自然灾害等时) （接下页） 第三节 内部控制的财产清查制度 3.按照清查的组织单位分类 内部清查 外部清查[必须要有内部人员在场] 二、财产清查的方法 （一）财产物资的盘存制度 1.永续盘存制（帐面盘存制） 期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。 期末帐面余额数= 帐面期初余额数＋本期增加额数 －本期减少额数 优点:能够通过帐簿记录，随时了解某项财产物资的收入、发出和结存情况；有利于加强物资管理。 缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。 第三节 内部控制的财产清查制度 2.实地盘存制 期末，根据对各项财产物资的实地盘点或核对的实有数，作为帐面的期末余额。 通过下面的计算公式倒挤出本期减少数额。 本期减少（发出）数额= 本期期初余额数＋本期增加（收入）数额－本期期末余额数 优点:平时核算简单 缺点:不能随时了解实际情况；不利于物资保管；不能正确确定实际耗用。 第三节 内部控制的财产清查制度 （二）财产清查的程序 财产清查的程序包括三个工作步骤： 第一，进行财产清查的组织准备和业务准备 组织准备 业务准备 第二，财产清查工作的具体实施 进行盘点,盘点人员编制“盘存单”,填制“帐存实存对比表”，有关的人员要签章。“盘存单”的格式见表6---1 。格式见表6---3 。 第三，分析及处理阶段 分析盘盈盘亏并做出帐务处理，提出改进意见。 第三节 内部控制的财产清查制度 （三）财产清查的具体方法 第一，实物资产的清查 实物资产的清查，是对具有实物形态的财产物资所进行的清查。 对实物资产进行清查，通常采用“盘点法” 。 清查实物后，应根据清查的结果登记“盘存单” 。 编制“帐存实存对比表” 。 第三节 内部控制的财产清查制度 第二，现金的清查 现金的清查方法:实地盘点法 需填制 “现金盘点报告表”，格式见表6---4。 第三，银行存款的清查 银行存款清查采用的清查方法是核对帐目法。 与银行对帐单核对需找出“未达帐项”。 编制银行存款余额调节表 ，格式可参见表6---5 。 编制调节表所依据的公式： 企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收—银行已付企业未付=银行对帐单余额+企业已收银行未收—企业已付银行未付 见150页 例1 第三节 内部控制的财产清查制度 第四，往来帐项的清查 清查方法:查询核实法，向对方发出“对帐单”。 需编制“往来帐项清查表” ，格式见表6---6。 三、财产清查结果的会计处理 （一）财产清查会计处理应设置的主要帐户 1．“待处理财产损溢”帐户 2．“坏帐准备”帐户 这两个帐户的具体内容见下面幻灯片。 第四节 内部控制的财产清查制度 （二）财产清查的帐务处理 1．对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整及损溢结转 （1）对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整 盘盈调帐的会计处理 借 固定资产 原材料 现金等资产帐户