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企业货物盘亏的增值税会计处理 为保证财产安全及账实相符， 企业应当在一定时期对企业的 财产进行清查盘点， 检查账簿记录数额是否与实际相符。 清查的 结果，一是账实相符，二是实存数大于账存数即盘盈，三是实存 数小于账存数即盘亏三种情况。前两种情况对增值税不产生影 响，第三种情况对增值税将产生影响。 产生什么样的影响？又怎 样进行会计处理呢？本文就这两个问题进行阐述。 一、关于企业存货盘亏的增值税会计处理 在以往的大中专学校会计教材中， 对企业存货的盘亏， 批准 前的会计处理为： 借记“待处理财产损溢”会计科目， 贷记“存 货”类会计科目和“应交税费 应交增值税（进项税额转 出）”会计科目。 从以往的会计处理可看出，无论原因导致存货的盘亏或毁 损，只要在此之前计入增值税进项税额作了抵扣的， 一律从进项 税额转出， 不予抵扣。 这一会计处理， 符合当时增值税法的规定。 但从 2009 年 1 月 1 日起，执行新的增值税法，上述会计处理就 不适宜了，应按新增值税法的规定，修改上述会计处理。 对企业存货的盘亏或毁损， 在企业有一套审批程序， 需经领 导批准才能进行有关资产的报废、 盘亏或毁损的会计处理。 因此， 在批准处理之前， 财务上只是如实反映企业存减少， 将账面余额 调整到与实存数相符， 其已计入进项税额扣抵了的增值税是否应 作进项税额转出？需要查明存货盘亏或毁损原因， 看增值税法对 此的规定。 增值税暂行条例第十条规定， 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利 或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（ 1）项至第（ 4）项规定的货物的运输费用和 销售免税货物的运输费用。 增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：条例第十条 （2）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、 霉烂变质的损失。 从上述增值税法规定可知， 因“管理不善”造成损失， 进项 税额不得从销项税额中抵扣，如果存货的损失不是因“管理不 善”造成的是可以抵扣的，不作增值税进项税额转出。基于此， 对企业存货的盘亏或毁损， 批准处理之前的会计处理应如实反映 存货减少， 仅将其账面余额调整到与实际相符， 不作增值税进项 税额转出，应作会计处理为： 借记“待处理财产损溢”会计科目， 贷记“存货”类会计科目。 批准后的会计处理， 要根据存货盘亏 损毁的原因，结合现行增值税法规定分别处理: 如果是自然灾害等原因导致的“正常”损失， 此种情况按增 值税法规定，其进项税额允许抵扣，不作进项税额转出处理，其 会计处理为：借记“营业外支出”会计科目， 贷记“待处理财 产损溢”会计科目。 如果是因管理不善导致存货“非正常”损失， 此种情况按增 值税法规定，其进项税额不允许抵扣，应作进项税额转出处理， 其会计处理为：借记“营业外支出”会计科目， 贷记“待处理财 产损溢”会计科目和“应交税费 应交增值税（进项税额转 出）”会计科目。 如果是应由相关责任人赔偿的存货损失，按增值税法规定， 其进项税额也不允许抵扣，应作进项税额转出处理，即责任人既 要赔偿存货的价值，又要赔偿增值税款。其会计处理为：借记“其 他应收款一一XX责任人”会计科目， 贷记“待处理财产损溢” 会计科目和“应交税费 应交增值税 （进项税额转出）”会计 科目。 如此会计处理，改变了大中专学校会计教材中传统的会计处 理方法，非常符合增值税法规定和企业的实际。 二、关于存货盘亏增值税进项税额转出金额的计算问题 前面阐述了已抵扣的增值税进项额是否转出，及其会计处 理，现在要讨论的问题是：增值税进项税额不得从销项税额中抵 扣的金额应怎样计算？根据增值税暂行条例第十条规定可知： 一 是看盘亏损毁的是什么货物， 企业中涉及到增值税的货物有外购 的原材料、周转材料和外购免税农产品， 有自制的半成品和产品， 有使用过的固定资产（注： 2009年 1月 1日以后购入）。二是 看该货物的成本构成，是指已抵扣了进项税额的买价和运输费 用。因不同的货物及其不同的成本构成不同， 其转出的增值税进 项税额计算方法不同。 1、如果是没有运输费用的外购工业品盘亏或损毁，其增值 税进项税额转出的金额=盘亏存货成本X增值税适用税率 2、 如果是没有运输费用的外购免税农产品盘亏或损毁，其 增值税进项税额转出的金额 =盘亏存货成本一（1-13%）X 13% 3、 如果是外购货物成本中有已抵扣过的运输费，应将货物 买价与运输费分解开， 分别计算增值税进项税额转出金额。 货物 买价应转出的进项税额按上述两种种情况进行计算。 运输