2019中级会计实务讲义95讲第84讲资产负债表日后调整事项(3),资产负债表日后非调整事项.docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 2千里之行始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 第二节 资产负债表日后调整事项 【考点】资产负债表日后调整事项（★★★） 【例题?综合题】（2015年改编） 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17% 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%。预计在未来期间保 持不变。甲公司已按 2014年度实现的利润总额 6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2014年度财务报告批准报出日为 2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在 2015年4月20日完成。2015年1月28 持不变。甲公司已按 2014年度实现的利润总额 6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额 均为1500万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015年3 月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在 2015年4月20日完成。 2015年1月28日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下: 资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售 A商品1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本 为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600元对外销售，甲公司按每件 30元向乙公司 支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A商品退回甲公司; 每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单, 注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的 增值税专用发票上注明的销售价格为 24万元，增值税税额为 4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相 同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 1.2万元后的净额 26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将 款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014年对上述业务进 行了如下会计处理（单位：万元）： 借：应收账款 60 贷：主营业务收入 60 借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50 借：银行存款26.88销售费用1.2贷：应收账款24应交税费一一应交增值税（销项税额）4.08 借：银行存款 26.88 销售费用 1.2 贷：应收账款 24 应交税费一一应交增值税（销项税额） 4.08 【匸曲处JT】 佶 1 K 出簡罰 (1000X 500 /I oom) 50 TOC \o 1-5 \h \z 库?裔詁 50 (100X600X1. 17/10000) 28. 08 決左畀业务收扎 24 \o Current Document 冋疋锐粧——ifl (诺) L 08 \o Current Document ffli ￡营业务戍虞 C-lDOXoOO, imoo：) 20 贷=发出閒詁 20 tarfr款 ￡6. ftfi trtt培册用 L2 上 要求: （1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项, 如果属于调整项目，编制相关的调整分录。 【答案】（1 ）◎甲公司的相关处理不正确。 理由：甲公司将 A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有 A商品，但并未取得商品的控制权，在 控制权没有转移给客户之前，甲公司不能确认收入。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 调整分录为: 借：以前年度损益调整一一营业收入 36 3630贷：以前年度损益调整一一营业成本30借：应交税费一一应交所得税(6 X25% ) 1.5贷：以前年度损益调整--所得税费用1.5借：利润分配一一未分配利润 [（36-30-1.5 ）X90%] 4.05 36 30 贷：以前年度损益调整一一营业成本 30 借：应交税费一一应交所得税 (6 X25% ) 1.5 贷：以前年度损益调整--所得税费用 1.5 借：利润分配一一未分配利润 [（36-30-1.5 ）X90%] 4.05 盈余公积 0.45 贷：以前年度损益调整 (36-30-1.5 )4.5 资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500万元的软件开 发合同，合同规定的开发期为 12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，