2019中级会计实务84讲第58讲负债的计税基础,特殊交易或事项产生的资产、负债计税基础的确定,暂时性差异.docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 第一节计税基础与暂时性差异 三、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前抵扣的金 额。 负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税法规定可予税前抵扣的金额 【简化记忆】负债的计税基础实质为税法口径认可负债的账面价值。 【手写板】 预计负债1000 万账面价值:1000 万 预计负债 1000 万 账面价值: 1000 万 计税基础: 1000-1000=0 万 （一）预计负债 1.预计提供售后服务确认的预计负债 【手写板】 预计负债 500万 账面价值: 500万 计税基础: 500-500=0 万 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 可抵扣暂时性差异：500万 按照企业会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计 负债。如果税法规定，与销售产品有关的支出应于实际支付时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末 因有关的支出实际发生时可全部税前扣除,的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额, 其计税基础为0。 因有关的支出实际发生时可全部税前扣除, 【随堂例题】甲公司 2 X16年因销售产品承诺提供 3年的保修服务，在当年度利润表中确认了 8000000元 销售费用，同时确认为预计负债，下年度发生保修支出2000000 销售费用，同时确认为预计负债，下年度发生保修支出 2000000元，预计负债的期末余额为 6000000元。假 定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 【手写板】 预汁负债 6C07J0SK： S00 6C07J 0 il: 0 可抵f[h ROO 、SOO万 =2 DO 【解析】该项预计负债在甲公司 2 X17年12月31日的账面价值为 6000000元; 该项预计负债的计税基础 =账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 =6000000-6000000=0（元）。 =6000000-6000000=0 （元）。 500万元,【例题 ？单选题】大华公司2018年12月31 500万元, 2019年实际发生产品质量保证费用 200万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用 300万元。税法规 定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2019年12月31 定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则 2019年12月31日预计负债的计税基础为（ ）万 丿元。 A.800 O 600 300 2019年12 2019年12月31日预计负债 【解析】根据税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则 的计税基础=账面价值（500-200+300 ）-未来期间可税前扣除金额（500-200+300 ） =0 （万元）。 2.因其他事项确认的预计负债 0,则应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。但某些事项（例如与生产经营无关的债务担保）确认的预计 负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为 0,则 【手写板】 预计负债600万（债务担保）账面价值:600万 预计负债 600万（债务担保） 账面价值: 600万 计税基础: 600-0=600 万 资产、负债账面价值=其计税基础 1.无差异 2.永久性差异 【随堂例题】2 X18年10月5日，甲公司因为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银 行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为 3000000 元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 PAGE # PAGE # 二普 匸 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 【解析】2 X18年12月31日，该项预计负债的账面价值为 【解析】2 X18年12月31日，该项预计负债的账面价值为 （3000000-0 ）。该项预计负债的账面价值等于计税基础,不产生暂时性差异。（二）合同负债 （3000000-0 ）。该项预计负债的账面价值等于计税基础, 不产生暂时性差异。 （二）合同负债 1.合同负债计入当期应纳税所得额，其计税基础为 【随堂例题】甲房地产企业当年预售收入为10000万元（假定未满足收入确认条件），根据税法规定该预售收入应当计入