2020年10月自考《企业纳税与实务》2020第五章 关 税1.pptVIP

第五章 关 税 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。 但当某一国家在国境内设立了自由港、自由贸易区等，这些领域就进出口关税而言处在关境之外，这时，该国家的关境小于国境，如我国。 当几个国家结成关税同盟，组成一个共同的关境，实施统一的关税法令和统一的对外税则，这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税，这些国家的关境大于国境，如欧洲联盟。 第一节 征收对象与纳税人义务 一、征收对象 关税的征收对象是准许进出境的货物和物品。 二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节 进出口税则 一、进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税则商品分类目录是把种类繁多的商品加以综合，按照其不同特点分门别类简化成数量有限的商品类目，分别编号排列顺序，成为税则号列，并逐号列出该号中应列入的商品名称。 税率栏是按商品分类目录逐项订出的税率栏目。 二、税则商品分类目录 （一）我国历年税则商品分类 我国1951年5月公布实施的进出口税则，是我国第一部真正独立制定的税则 。 从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》（Harmonized Commodity Description and Coding System）为基础的进出口税则。 2014年，我国对进出口商品商品编码、关税税率、监管征收进行了重大调整。 （二）《商品名称及编码协调制度》 《商品名称及编码协调制度》（以下简称HS）是一部科学、系统的国际贸易商品分类体系，使国际上多个商品分类目录协调的产物，适合于与国际贸易有关的多方面的需要，如海关、统计、贸易、运输、生产等，成为国际贸易商品分类的一种“标准语言”。 我国于1992年6月加入《HS公约》，于1992年1月1日起正式实施HS。 HS一般每4-6年修订一次。 （三）HS及我国现行税则的商品分类 1.总体结构 HS 总体结构有三部分： 一是归类总规则。 二是类（Section）、章（Chapter）、目（Heading）和子目(Sub-Heading)注释。 三是按顺序编排的目与子目编码及条文 。 2.类 HS中的“类”基本上按社会生产部类分类，将属于同一生产部类的产品归在同一类中，如农业在第一、二类，化学工业在第六类，纺织工业在第十一类，冶金工业在第十五类，机电制造业在第十六类。 3.章 HS中“章”的分类有两种情况， 一是按商品原材料的属性分类。 二是按用途或性能分类。 4.我国子目 我国现新税则采用八位编码，前六位等效采用HS 编码，第七、八位为我国根据中国进出口商品的实际情况，在HS基础上延伸的两位编码，也称增列税目。 三、税则归类 税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。 四、税率及运用 （一）进口关税税率 1.税率设置与适用。 在我国加入世界贸易组织（WTO）之前，我国进口税则设有两栏税率，即普通税率和优惠税率。 在我国加人WTO之后，自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 2.税率计征办法。 我国对进口商品基本上都实行从价税，即以尽快货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。少量产品实行从量税、复合税和滑准税。 从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、容量、面积计征从量价。 复合税是对某种进口商品同时适用从价和从量计征得一种计征关税的方法，目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。目前我国对新闻纸实行滑准税。 3.暂定税率与关税配额税率。根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。 同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进