“买一赠一”财务处理.docxVIP

买一赠 ”财务处理 关于买一赠一策略中附送的赠品企业所得税是否视同 销售的问题 2008 年以前并没有文件予以明确规定，因此， 实务中对此问题争议非常大，一种观点认为：赠品应视同企 业对外捐赠，根据相关税收政策应该视同销售进行纳税处理； 另一种观点则认为：赠品的销售价款实质上已包含在商品销 售价款中，只是尚未在合同和发票中单独标明赠品的售价， 没有将赠品的售价从销售价款中分离出来而已，属于有偿赠 送，应当视为成套、配套或捆绑销售，即销售带有赠品的商 品，所以无需视同捐赠处理。由于没有明确的文件规定，税 务机关则往往采用了第一种处理方法，即将“买一赠一”企业 所得税中作为视同销售处理的，则产生了税收与会计的差异。 2008 年新企业所得税法实施后为了新旧企业所得税政策的 衔接，国家税务总局出台了《国家税务总局关于确认企业所 得税收入若干问题的通知》 （国税函 [2008]875 号）对确认企 业所得税收入的若干问题进行了明确，也使“买一赠一”企业 所得税的处理有了明确答案。 、税法基本规定。 国税函 [2008]875 号第三条：企业以买一赠一等方式组 合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各 项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 、政策解读及举例 1 、根据国税函 [2008]875 号文件规定实质就是将企业的 销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入 两部分，各自对应相应的成本来计算应缴纳的企业所得税。 文件的关键在于确定了买一赠一的行为性质，它属于两种销 售行为的组合，只不过没有分别定价而已，而不是一个销售 行为和一个捐赠行为的组合。 举例说明：如某企业采取“买一赠一”形式销售，销售 A 商品，售价不含税 （公允价值） 1000 万元， 成本 700 万元； 同时赠送 B 商品，同类不含税售价（公允价值） 50 万元， 成本 30 万元。则该企业“买一赠一”应缴纳的企业所得税如何 计算呢？ 1 ）确认 A 商品收入： ①计算分摊比例(1000/ (1000 + 50) *100% = 95.2% ②计算应分摊的销售收入 1000*95.2% = 952 （万元） 则 A 商品的销售收入 =1000/1050*1000=952 万元， A 商品对应成本为 700 万元。 2 ）确认 B 商品收入： ①计算分摊比例(50/ (1000 + 50) *100% = 4.8% ②计算应分摊的销售收入 1000*4.8% = 48 （万元） 则 B 商品的销售收入 =50/1050*1000=48 万元， B 商品 对应成本 30 万元。 3 3 ）该企业应交纳企业所得税 =（952-700+48-30 ） *25%=67.5 万元。 ”的企业2 、根据国税函 [2008]875 号文件规定“买一赠 ”的企业 所得税处理不作为视同销售，也就不属于《国家税务总局关 于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函 [2008]828号）文件所列举的视同销售确定收入的情形。 于企业处置资产所得税处理问题的通知》 国税函 [2008]828 号）文件所列举的视同销售确定收入的情形。 那么“买一赠一” 企业所得税规定会不会产生税收与会计的差异呢？ 举例说明：某超市系增值税一般纳税人企业，增值税税 率为 17% ，2009 年 12 月开展节前促销活动， 该超市服装柜 推出了一项某品牌棉袄买一赠一的销售方式，凡购买大号棉 袄一件，赠送同品牌小号棉袄一件， 该品牌棉袄大号进价 150 元件，售价 220 元／件，小号进价 22 元／件， 售价 40 元／ 件，月末结账前， 经核算 12 月份共销售该品牌大号棉袄 900 件，票以开、款已收。 1）该企业的会计帐务应该如何处理呢？一般来说： 198000①正常销售的大号棉袄的会计处理。 198000 借：库存现金 贷：主营业务收入 169230.77[ (900 X 220) ( 1 + 17% )] 应交税费——应交增值税（销项税额）28769.23 应交税费——应交增值税（销项税额） 28769.23 169230.77 X 17%) 同时，结转销售成本 借：主营业务成本135000=900 借：主营业务成本 135000=900 X 150 元 件 169230.77-135000-25030.77+5230.77 169230.77-135000-25030.77+5230.77 ？？？ =14430.77 贷：库存商品 贷：库存商品 135000 ②赠送的小号棉袄的会计处理。 借：销售费用25030.77贷：库存商品19800 (900 借：销售费用 25030.77 贷：库存商品 19800 (900 X 22) 应交税费——应交增值税（销项税额）