审记学：第七章 证据与记录.pptVIP

第七章 证据与记录 一、审计证据的含义 二、审计证据的种类 三、审计证据的特性 四、审计工作底稿 一、审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （一）会计记录中含有的信息 1．销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单； 2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； 4．支票存根、电子转移支付记录（EFTs）、银行存款单和银行对账单； 5．合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； 6．记账凭证； 7．分类账账户调节表。 （二）其他信息 包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 总体要求：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 二、审计证据的种类 （一）实物证据 （二）书面证据 （三）口头证据 （四）环境证据 （一）实物证据 实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据 实物证据的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权 质量好坏（会影响到资产的价值）有时难以通过实物清点加以判断 （二）书面证据 1．外部证据 被审计单位以外的机构或人员编制，并由其直接递交注册会计师的书面证据 以及由被审计单位以外的机构或人员编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据 还包括注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等 2．内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据。包括被审计单位的会计记录、管理当局的声明书、以及其他各种由被审计单位编制和提供的书面文件。 管理当局声明 注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明： （1）管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； （2）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某 些交易或事项获取单独的声明书。 管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。 管理当局的声明属于可靠性较低的内部证据，注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。 （三）口头证据 是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计的提问做口头答复所形成的一类证据。 （四）环境证据 是对被审计单位产生影响的各种环境事实 1．有关内部控制情况 2．被审计单位管理人员的素质 3．各种管理条件和管理水平 环境证据一般不属于基本证据，但可帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是CPA判断时必须要掌握的资料。 三、审计证据的特性 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响， 并受审计证据质量的影响。 （二）审计证据的适当性 1．审计证据的适当性的含义 审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性相关性和可靠性。 2．审计证据的相关性 与注册会计师的审计目标、所考虑的相关认定相关 相关性 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 3. 审计证据的可靠性 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： 注意可能出现的重要例外情况 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 （三）充分性和适当性之间的关系 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 （四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑 使用被审计单位生成信息时的考虑 证据相互矛盾时的考