审记学：第十章 风险应对.pptVIP

第十章 风险应对 一、 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 二、 控制测试 第三节 审计抽样 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3.提供更多的督导 。 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序 （2）主要依赖实质性程序获取审计证据 （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 （4）扩大审计程序的范围 二、进一步审计程序 （一）总体方案 实质性方案或综合性方案 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序 （二）进一步审计程序的性质的选择 控制测试、实质性程序 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 控制测试与了解内部控制区别 目的不同 测试控制运行的有效性 –控制测试 确定控制是否得到执行 –了解内控 证据数量不同 联系 为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的 双重目的的实现：同时实施控制测试与细节测试 （三）财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案 三、 审计抽样 （一）审计抽样定义 （二）相关概念 （三）控制测试中抽样技术的运用 （四）实质性程序中抽样技术的运用 （一）审计抽样定义 审计抽样应当具备三个基本特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样，在实施实质性分析程序时不宜使用审计抽样。 二、相关概念 1.抽样风险与非抽样风险 抽样风险 抽样风险与样本规模的关系 2.统计抽样与非统计抽样 注意事项 （1）非统计抽样与统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择 （2）不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断 （三）总体 （四）分层 （五）样本规模 影响样本规模的因素 （六）选取样本的基本方法 1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 2.系统选样 3.随意选样 四、控制测试中抽样技术的运用 （一）定义总体 （二）定义抽样单元 （三）定义偏差 （四）定义测试期间 （五）确定样本规模 四、控制测试中抽样技术的运用 固定样本量抽样 1.确定样本规模 2.评价样本结果---推断总体误差 （1）计算总体偏差率 （2）考虑抽样风险 总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量 （3）考虑偏差的性质和原因 停走抽样 发现抽样 五、实质性程序中抽样技术的运用 （一）传统变量抽样 （二）概率比例规模抽样法PPS（略） 差额估计和比例估计抽样举例 被审计单位应付账款账面总值为5 000 000元，共计4000个账户，注册会计师希望对应付账款总额进行估计，现选出200个账户，账面价值为240 000元，审计后认定的价值为 247 500元 使用比率估计抽样时，CPA确定的实际价值与账面价值的比率为1.03125（247 500÷240 000），因此，估计的总体价值为5 156 250（5 000 000×1.03125） 使用差额估计抽样时，平均差额为37.5（即（247 000-240 000）÷200），估计的总体差额为150 000（37.5×4 000），因此总体价值估计为 5 150 000（150 000+5 000 000）。 两种测试中的非抽样风险对审计效率与效果都有影响 效率 误拒风险 效果 误受风险 细节测试 效率 信赖不足风险 效果 信赖过度风险 控制测试 对审计工作的影响 抽样风险 审计