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成本管理
成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。 现代市场经济中 , 企业作爲竞争主体 , 应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作 , 是一个既有一定理论意义 , 又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。一、 成本效益观念
传统的成本管理是以企业是否节约爲依据
,
片面地从降低成本
乃至力求避免某些费用的发生入手
, 强调节约和节省。 传统成本管
理的目的可简单地归纳爲减少支出、
降低成本。这就是成本论成
本的狭隘观念。
在市场经济环境下 , 经济效益始终是企业管理追求的首要目标,
企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念
, 实现由传统的” 节
约、 节省”观念向现代效益观念转变。特别是在中国市场经济体
制逐步完善的今天 ,
企业管理应以市场需求爲导向
,
经过向市场
提供质量尽可能高、
功能尽可能完善的産品和服务
,
力求使企业
获取尽可能多的利润。 与企业管理的这一基本要求相适应
,
企业成
本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来
,
以一种新的
认识观──成本效益观念看待成本及其控制问题。
企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作爲支配思想
,
从”投入”与”産出”的对比分析来看待”投入”
(
成本 )
的必要
性、 合理性 , 即努力以尽可能少的成本付出
,
创造尽可能多的使
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用价值 , 爲企业获取更多的经济效益。这
, 值得注意的是 : ”尽
可能少的成本付出”与”减少支出、
降低成本”在概念是有区别
的。”尽可能少的成本付出” , 不就是节省或减少成本支出。它是
运用成本效益观念来指导新産品的设计及老産品的改进工作。
如在
对市场需求进行调查分析的基础上
, 认识到如在産品的原有功能
基础上新增某一功能
, 会使産品的市场占有率大幅度提高
, 那末 ,
尽管爲实现産品的新增功能会相应地增加一部分成本
,
只要这部
分成本的增加能提高企业産品在市场的竞争力
,
最终爲企业带来
更大的经济效益 , 这种成本增加就是符合成本效益观念的。
又比如 ,
企业推广合理化建议
, 虽然要增加一定的费用开支
,
但能使企业
获取更好的收益 ;
引进新设备要增加开支
, 但因此可节省设备维
修费用和提高设备效率 , 从而提高企业的综合效益
;
爲减少废次
品数量而发生的检验费及改进産品质量等有关费用
,
虽然会使企
业的近期成本有所增加 , 但企业的市场竞争能力和生産效益却会
因此而逐步提高 ;
爲充分论证决策备选方案的可行性及先进合理
性而发生的费用开支
, 可保证决策的正确性
, 使企业获取最大的
效益或避免可能发生的损失。 这些支出都是不能不花的
,
这种成本
观念能够说是”花钱是爲了省钱”
, 都是成本效益观的体现。
总之 , 在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中
, 应对
比”産出”看”投入” , 研究成本增减与收益增减的关系
, 以确定
最有利於提高效益的成本预测和决策方案。
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二、 多动因理论的成本管理观念
库珀和卡普兰於 1987 年在一篇题爲《成本会计怎样系统地歪
曲了産品成本》 的文章中第一次提出了” 成本动因” ( cost
driver,
成本驱动因数
)
的理论
,
认爲成本在本质上是一种函数
,
是各种
独立或交互作用着的因素 ( 引数 ) 合力驱动的结果。 那麽究竟是什
麽因素驱动着成本
, 或者说成本的动因有哪些呢
?传统上把业务量
(
如産量
)
看作是唯一的成本动因
(
引数
) ,
至少认爲它对成本
分配起着决定性的制约作用
,
而把其它因素
(
动因 )
撇开不论。按
照这一成本动因思想 , 企业的全部成本分爲变动成本和固定成本
两大类。基於这一认识 , 形成了诸如量本利分析以及依存於産量的
弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。 这虽不失爲成本管理的
有效思路。然而 , 业务量并不是驱动成本的唯一因素。
按照库珀和卡普兰的” 成功动因” 理论 , 成本动因可归纳爲五
: 数量动因、 批次动因、 産品动因、 加工过程动因、 工厂动
因。从这一观点出发 , 我们应在分析有关各种成本动因的基础上,
开辟和寻找成本控制的新途径。比如
, 按照作业成本法
( ABC 法─
─ Activity
Based
Costing)
对成本动因的分析
,
企业成本可
划分爲由业务量
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