审记学：第三章 职业道德.pptVIP

第三章 职业道德 一、注册会计师职业道德基本原则 二、注册会计师职业道德概念框架 三、概念框架的具体应用 四、审计和审阅业务对独立性的要求 一、注册会计师职业道德基本原则 （一）诚信 （二）独立（重点） （三）客观和公正（重点） （四）专业胜任能力和应有关注 （五）保密（重点） （六）良好职业行为 （二）独立 实质上的独立 是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 形式上的独立 是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 会计师事务所在承办鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立 。 如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的2年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。 （三）客观和公正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。 （五）保密 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得在未经允许下，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，也不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 【案例】保密——德勤、Reliance和KKR公司 2001年，在德勤公司为Reliance公司出具审计报告表现其2000年2月有足够的现金储备的数日内，德勤公司将Reliance公司的信息透露给了另外一位客户——KKR投资合伙企业，Reliance公司现金短缺3.5亿美元。 德勤公司告知KKR，Reliance公司在支付会计费用上有上百万美元的现金缺口。德勤公司利用这一机会，同时为两个公司KKR和Reliance公司进行咨询，从客户以及客户的对手两方面获利。KKR公司另外还接受位于普林斯顿的Am-Re咨询公司的咨询，该公司是美国Reinsurance公司的分支机构。Am-Re咨询公司调查发现Reliance公司现金短缺高达5亿美元。 2001年，专为汽车和工人赔偿承保的Reliance保险公司无法再支付公司的股利、债券和贷款，保险客户以及工业优先股红利基金近20亿元损失未得到补偿，宾西法尼亚保险部门负责对公司资产进行清算。 德勤公司发两点了一段简短书面声明，指责“严重歪曲事实”的指控。德勤公司认为宾西法尼亚保险委员E.Diane Koken试图不恰当地挑剔Reliance公司前审计师的失误，认为该公司“经营和监管上的失败很大程度上和她自己（Koken）有关”。 问题讨论： 审计师将客户财务状况透露给其他客户违背了“保密”原则吗？ 为何审计师出具审计报告认为客户现金储备充足，却同时告知另一客户该被审企业现金短缺的情况？ 二、注册会计师职业道德概念框架 第一步：识别对职业道德基本原则的不利影响 第二步：评价严重程度 第三步：消除或降低严重水平的措施 概念框架表 应对不利影响的防范措施包括下列两类： （1）法律法规和职业规范规定的防范措施 取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求； 持续的职业发展要求； 公司治理方面的规定； 执业准则和职业道德规范的要求； 监管机构或注册会计师事务所协会的监控和惩戒程序； 由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。 （2）在具体工作中采取的防范措施 对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 对已执行的非鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询； 与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。 三、概念框架的具体应用 概念框架表 客户变更委托 –前后任注册会计师沟通 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。 在接受委托前，就影响业务承接决策的事项进行必要沟通，以确定是否接受委托 在接受委托后，就对审计有重大影响的事项进行沟通，以获取必要的审计证据 1、A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（ ）　?　A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告