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第八章 风险评估 第一节 风险评估的含义—风险评估的意义 风险评估的含义 以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 风险评估的内容 风险评估的重要性 第一节 风险评估的含义——风险评估程序和信息来源 注册会计师为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”，包括下列具体方法： 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2.分析程序 3.观察和检查 4.其他审计程序 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师无须在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。 分析性程序的基本原理 财务数据和非财务数据之间存在内在关系，能用货币性形式表现的非财务数据最终都反映在财务数据中 财务数据内部存在勾稽关系，根据会计报表要素的恒等式及复式簿记原理，会计报表项目之间存在勾稽关系 分析性程序的基本步骤 确定账户或项目余额的预期标准 确定与预期标准可接受的差额 实际余额与预期标准的比较 对超出可接受差额的显著波动进行审查 第二节 了解被审计单位及其环境 本节主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括： 行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 第二节 了解被审计单位及其环境—行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 了解的具体内容 行业状况 法律环境及监管环境 其他外部因素 了解的重点和程度 实施的风险评估程序 查阅以前年度的审计工作底稿 询问被审计单位管理层和职工 查阅内部与外部的信息资料 与项目组成员讨论 分析程序 第二节 了解被审计单位及其环境——被审计单位的性质 了解的具体内容 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 实施的风险评估程序 询问被审计单位管理层和其他相关人员 查阅文件和报告 实地察看 运用分析程序 第二节 了解被审计单位及其环境—被审计单位对会计政策的选择和运用 了解的具体内容 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域采用重要会计政策的影响 会计政策变更 客户何时、如何采用新的会计政策 实施的风险评估程序 查阅以前工作底稿 询问 查阅财务资料和内部报告 第二节 了解被审计单位及其环境—被审计单位的目标、战略及相关经营风险 了解的具体内容 目标、战略和经营风险 被审计单位的风险评估过程 实施的风险评估程序 询问 查阅文件 了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异 第二节 了解被审计单位及其环境——被审计单位财务业绩的衡量和评价 了解的具体内容 关键业绩指标 业绩 趋势 预测 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 实施的风险评估程序 询问 查阅文件 分析程序 第三节 了解被审计单位的内部控制 内部控制的最初形式是内部牵制，内部牵制是20世记初提出来的，经历的时间大致在20世记20年代到40年代末期。早期的内部牵制是对公司中经济业务发生的各环节、各财产物资管理部门，采用职务分离的要求，以钱、财、物等会计事项做主要对象，提供有效的制度，控制其组织与经营活动过程，并防止相关人员在这些活动过程中发生错误和非法的业务行为。实践证明，内部牵制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代企业中，内部牵制仍占有重要的地位。 内部控制是内部牵制发展到一定时期以后的必然产物。企业规模的扩大，经济的发展促使企业的内部控制工作进一步超越会计及财务范畴，深入到企业所有部门及整个业务活动。正如美国会计专家库克温克尔归纳的那样，内部控制的主要内容是保护公司的资产；提高会计、其他业务资料和报告的正确性和可靠性；推动和判断公司各方面活动的经营效率；传达管理方针，促进和衡量其遵循情况。与此同时，管理理论的发展，也对促进内部控制的起了很大作用。在这一阶段内部控制的主要发展就是在内部牵制的基础上逐步形成了内部控制的思想，并将内部控制分为会计控制和管理控制两部分。 20世记80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐渐从一般含义向具体内容深化。经济环境的巨大变化也促使理论界不断进行思索，而一些新学科的发展也对内部控制的发展起到了推动作用。1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，并指出，企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序，内部控制结构具体包括三个要素：控制环境，会计系统和控制程序。在内部控制结构这一阶段中控制